Do korekty upoważniony jest tylko podatnik

Podatniczka prowadzi z mężem gospodarstwo rolne. Od 2010 roku mąż jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa. W 2013 roku podatniczka zarejestrowała własną działalność polegającą na świadczeniu usług rolniczych, a następnie zakupiła maszyny rolnicze. Na fakturach zakupu wskazano NIP podatniczki jako nabywcy.

W rozliczeniu VAT podatniczka zadeklarowała nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu z tytułu zakupu sprzętu. Naczelnik urzędu skarbowego w wydanej decyzji stwierdził brak nadpłaty. W uzasadnieniu napisał, że świadczenie przez podatniczkę usług rolniczych nie stanowi odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego działalności. Nadal jest to działalność rolnicza wykonywana w ramach wspólnie prowadzonego gospodarstwa. W ocenie urzędu podatniczka nie może być odrębnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia usług rolniczych, ponieważ jej mąż jako reprezentant gospodarstwa rolnego jest już zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Problem sprowadzał się do kwestii odzyskania VAT z tytułu nabytych towarów i usług. Z informacji uzyskanych od pracowników urzędu skarbowego wynika, że VAT jest możliwy do rozliczenia przez męża podatniczki, poprzez wystawienie przez sprzedawcę maszyn faktury korygującej, z podaniem NIP męża. Z kolei wystawca faktur wskazuje, że właściwe byłoby wystawienie noty korygującej. Który z tych sposobów doprowadzi do odzyskania VAT?

Faktura powinna odzwierciedlać prawidłowe zdarzenie gospodarcze. Jeśli więc podatniczka nieprawidłowo podała wystawcy swoje dane (zamiast męża), faktura nie odzwierciedla zdarzenia gospodarczego. Nabywcą maszyn i urządzeń jest de facto gospodarstwo rolne, w ramach którego dodatkowo planuje się świadczenie usług, a czynnym podatnikiem VAT jest mąż podatniczki. Jeżeli faktura zawiera niewłaściwe dane w jakiejkolwiek pozycji (np. nieprawidłowe wskazanie nabywcy), powinna zostać tak skorygowana, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między ściśle określonymi podmiotami.

Korygowanie danych na fakturze VAT możliwe jest według zasad wskazanych w rozporządzeniu ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360 z późn. zm.). Prawodawca przewidział w nim dwie procedury korygowania błędów: poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej lub poprzez wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

W rozpatrywanej sprawie podatniczka nie może skorygować danych przez wystawienie noty korygującej, bowiem nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a więc nie jest uprawniona do wystawienia faktury. Nie ma więc także podstaw prawnych do wystawienia noty korygującej, która zasadniczo umożliwia poprawienie pomyłek odnoszących się do konkretnego podatnika wymienionego na fakturze. W omawianej sytuacji właściwe będzie skorygowanie faktur VAT poprzez wystawienie faktur korygujących przez wystawcę.

z 30 grudnia 2013 r., nr IPTPP4/443-694/13-6/JM

OPINIA EKSPERTA

@RY1@i02/2014/027/i02.2014.027.07100040b.802.jpg@RY2@

Anna Resiak ECDDP

Nota korygująca jest formą faktury korygującej, którą wyjątkowo może wystawić nabywca towarów lub usług. Przepisy wskazują, jakich danych zawartych w treści faktury nie wolno zmieniać za pomocą noty korygującej. W uproszczeniu są to dane dotyczące stawki, kwoty podatku oraz samego rozliczenia podatku. Przepis nie zakazuje zmiany danych nabywcy towarów/usług. Niemniej jednak w tej szczególnej sytuacji, mimo braku wyraźnego ustawowego zakazu, należy zgodzić się ze stanowiskiem organów podatkowych. Mianowicie z uwagi na to, iż faktura odzwierciedlać ma rzeczywisty przebieg transakcji, podmiot, który jest wskazany w jej treści jako nabywca, chociaż rzeczywiście nim nie jest, nie może zmienić za pomocą noty korygującej swoich danych w ten sposób, iż wskaże podmiot trzeci, niewymieniony w treści pierwotnej faktury, jako nabywcę. Całkowita zmiana nabywcy z podmiotu A na podmiot B (a więc w sytuacji gdy faktura wskazuje jako nabywcę podmiot, który w ogóle nie dokonał zakupu) możliwa jest wyłącznie w drodze faktury korygującej wystawionej przez sprzedawcę.

Oznacza to, iż notą korygującą można zmodyfikować dane nabywcy, czyli wyeliminować błędy np. w NIP, adresie. Nie można jednak zmienić nabywcy na podstawie noty korygującej.