Podatek trzeba zapłacić w miejscu położenia elektrowni wiatrowej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, realizującym tzw. zasadę terytorialności, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów wspomnianej ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z tego powodu bardzo istotne dla prawidłowego rozliczenia VAT jest określenie miejsca świadczenia danej usługi.

Zgodnie z regułą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia ich na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału o miejscu świadczenia usług przez podatnika rozumie się m.in. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT (zob. art. 28a pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Od zasady określonej w art. 28b ustawy o VAT ustawodawca przewidział kilka wyjątków, m.in. dotyczących odrębnego ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.

Stosownie do art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Wykonanie danej czynności może być uznane za świadczenie usług związanych z nieruchomościami, jeżeli łącznie spełnione zostaną poniższe warunki:

● czynność musi być zakwalifikowana jako usługa,

● czynność musi być wykonana na nieruchomości (dającej się konkretnie zlokalizować),

● pomiędzy czynnościami a nieruchomością musi istnieć wystarczająco bezpośredni związek

● jeżeli warunki te zostaną spełnione, to czynność podlega zawsze opodatkowaniu w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana, gdzie ma siedzibę usługodawca oraz gdzie faktycznie (fizycznie) wykonuje tę usługę.

Organy podatkowe przyjmują, że dla celów stosowania przepisów ustawy o VAT, za nieruchomość należy uznać całość elektrowni wiatrowej (interpretacja ministra finansów z 7 lutego 2014 r., nr PT8/033/309/978/TKE/13/RD13136).

Katalog usług związanych z nieruchomościami wymieniony w art. 28e ustawy o VAT ma charakter otwarty i do usług związanych z nieruchomościami, obok usług w nim wymienionych, należy zaliczyć również i inne usługi związane z konkretną nieruchomością, w szczególności roboty budowlane i budowlano-remontowe, najem i dzierżawę nieruchomości, usługi ochrony nieruchomości, usługi sprzątania nieruchomości, rolnicze prace polowe i prace związane z zagospodarowaniem terenu. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.

Oznacza to, że art. 28e ustawy o VAT obejmuje także usługi w zakresie wskazanych prac montażowych elementów elektrowni wiatrowej (zob. wskazana powyżej interpretacja ministra finansów; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 października 2012 r., nr IBPP2/443-703/12/KO, interpretacja ministra finansów z 21 sierpnia 2012 r., nr PT8/033/201/681/WCH/PT-643, interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 czerwca 2012 r., nr ILPP4/443-99/12-2/BA, interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 lutego 2011 r., nr ITPP2/443-1195/10/AP).

Ponadto jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 20 września 2013 r., nr IPTPP2/443-539/13-2/JS "(...) usługi montażu turbin wiatrowych mają charakter usług związanych z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy. Dotyczą one czynności polegających na składaniu, łączeniu poszczególnych elementów i osadzeniu elektrowni na fundamencie, a więc są to prace związane z konstrukcją elektrowni składającej się z części, które w rozumieniu prawa budowlanego uznawane są za obiekty budowlane".

Zatem zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług polegających na montażu elementów elektrowni wiatrowej jest każdorazowo miejsce położenia elektrowni wiatrowej (miejsce siedziby działalności gospodarczej nabywcy nie ma znaczenia dla ustalenia miejsca świadczenia usług).

Oznacza to, że w analizowanym stanie faktycznym usługi montażu elektrowni wiatrowych:

● zlokalizowanych w Polsce - powinny być opodatkowane w Polsce,

● zlokalizowanych za granicą - powinny być opodatkowane w państwie Unii Europejskiej położenia elektrowni.

@RY1@i02/2015/158/i02.2015.158.07100080a.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz

 doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).