W jaki sposób gmina powinna rozliczyć w VAT wydatki na budowę amfiteatru, który zamierza wydzierżawić
Gmina (podatnik VAT czynny) rozpoczęła w lipcu 2023 r. realizację inwestycji polegającej na budowie amfiteatru, który po wybudowaniu zamierza wydzierżawić gminnemu ośrodkowi kultury (GOK) będącemu samorządową instytucją kultury. Dzierżawa amfiteatru będzie opodatkowana VAT i udokumentowana fakturami wystawianymi przez gminę na GOK. W związku z realizacją tej inwestycji gmina ponosi nakłady inwestycyjne, które generują podatek naliczony, udokumentowany fakturami wystawionymi przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni. W lipcu gmina poniosła nakłady na projekt architektoniczny (wykonany 14 lipca 2023 r.) w kwocie 21 600 brutto (20 000 zł netto i 1600 zł VAT) udokumentowane fakturą wystawioną przez biuro architektoniczne (podatnik VAT czynny) z 14 lipca 2023 r. (otrzymaną 21 lipca 2023 r. ). Faktura ta nie zawierała wyrazów „metoda kasowa” i została opłacona przez gminę w mechanizmie podzielonej płatności 31 lipca 2023 r. Od sierpnia 2023 r. mają ruszyć roboty budowlane związane z realizacją tej inwestycji. Amfiteatr po wybudowaniu będzie środkiem trwałym gminy. Gmina rozlicza VAT na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Czy będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od realizacji tej inwestycji? Jak gmina powinna rozliczyć poniesione w lipcu 2023 r. nakłady na projekt architektoniczny?
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te są dokonane w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo -prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.