Podatek zapłacony za granicą można zaliczyć do kosztów

Firma transportowa ponosi znaczne wydatki związane z przejazdami poza granicami Polski. Czy w rozliczeniach może zaliczyć do kosztów cały wydatek, tj. wraz z zapłaconym za granicą podatkiem?

Dla firm nabywających towary i usługi za granicą, zarówno w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej, jak i w państwach trzecich, ważne jest to, czy podatek od wartości dodanej zapłacony w cenie nabytych za granicą towarów i usług (np. paliwo tankowane do samochodów, opłaty za autostrady, usługi noclegowe, usługi restauracyjne) może być zaliczony w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Zasady ogólne

Zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT), za koszty uzyskania przychodów nie uważa się zasadniczo podatku od towarów i usług. Jednak kosztem takim jest podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług (dalej: VAT) lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych z VAT,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Dwa znaczenia

Zarówno w ustawie o PIT, jak i w ustawie o CIT przywołanie ustawy o podatku od towarów i usług oznacza ustawę z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Z kolei przez podatek od wartości dodanej rozumie się podatek nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego ustawą o VAT (art. 2 pkt 11 ustawy o VAT). Ustawa o VAT rozróżnia pojęcie podatku od wartości dodanej i pojęcie podatku od towarów i usług. Sformułowanie "podatek od towarów i usług" jest określeniem podatku od wartości dodanej obowiązującym wyłącznie w Polsce, a nie w innych krajach członkowskich UE. Nie powinno się zatem utożsamiać podatku od wartości dodanej obowiązującego w innym państwie członkowskim niż Polska z podatkiem od towarów i usług obowiązującym w Polsce. Zatem przez podatek od towarów i usług, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT, należy rozumieć podatek, o którym mowa w ustawie o VAT (por. wyrok WSA w Gdańsku z 27 września 20011 r., sygn. akt I SA/Gd 571/11).

Poza wyłączeniem

W konsekwencji podatek od wartości dodanej zapłacony w cenie towarów lub usług nabytych w innych państwach członkowskich UE nie jest objęty wyłączeniem z kosztów przewidzianym w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT i może stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tj. po spełnieniu pozostałych warunków. Pogląd ten znajduje potwierdzenie w aktualnych stanowiskach organów podatkowych (zob. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 maja 2012 r., IPTPB1/415-132/12-2/ASZ; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 listopada 2012 r., IBPBI/2/423-996/12/MO; interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 grudnia 2011 r., IPPB1/415-909/11-2/AM). Przykładowo organy podatkowe przyznają, że firmy transportowe mogą zaliczać koszt zakupu paliwa w innych państwach UE oraz opłaty za przejazdy autostradami w ciężar kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto, tj. uwzględniającej podatek od wartości dodanej (zob. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 marca 2012 r., nr ITPB1/415-1249/11/DP; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 listopada 2010 r., nr IBPBI/1/415-854/10/WRz).

Akceptacja urzędu

Jak wyjaśnił na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 30 listopada 2012 r., nr IPTPB1/415-560/12-2/MD: ,,Stwierdzić należy, że zapłacony podatek od wartości dodanej stanowi koszt uzyskania przychodu (nie może podlegać wyłączeniu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT). Zatem w przypadku ponoszenia wydatków na obszarze UE, po uzupełnieniu paragonów o wymagane dane, wnioskodawca jako wspólnik spółki jawnej ma prawo do zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodów podatku od wartości dodanej uwzględnionego na wystawianych fakturach i paragonach, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT".

Co na to fiskus

● Niektóre organy podatkowe wskazują, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek od wartości dodanej wynikający z faktur otrzymanych od kontrahenta unijnego wówczas, gdy skutecznie wystąpi o zwrot tego podatku oraz gdy nie będzie się ubiegał o zwrot tego podatku naliczonego na deklaracji VAT-REF lub złoży wniosek VAT-REF po obowiązującym terminie (zob. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2012 r., nr IBPBI/2/423-1275/11/AK).

● Wcześniej organy podatkowe prezentowały stanowisko, że wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT dotyczyły również obowiązującego w innych państwach UE podatku od wartości dodanej. Uznawały bowiem, że pojęcia podatku od wartości dodanej oraz podatku od towarów i usług są tożsame, gdyż podatek od wartości dodanej jest odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług, w związku z czym podatek od wartości dodanej obowiązujący na terenie krajów Unii Europejskiej powinien podlegać tym samym regulacjom podatkowym przewidzianym w ustawach o podatku dochodowym, co podatek od towarów i usług obowiązujący na terytorium Polski (zob. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 lutego 2011 r., nr ITPB3/423-678a/10/AM; interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lipca 2010 r., nr ILPB3/423-298/10-4/MM).

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 4a, 15 i 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 5a, 22, i 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Art. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).