Kiedy pieniądze dla spadkobierców pracownika są opodatkowane

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe. Za odprawę pośmiertną zwolnioną od podatku może być uznane jedynie świadczenie ustalone zgodnie z art. 93 kodeksu pracy. Zaś nadwyżka ponad kwotę odprawy przysługująca zgodnie z wymienionym artykułem powinna zostać opodatkowana. Kwota przewyższająca kwotę wynikającą z dyspozycji art. 93 kodeksu pracy nie stanowi zatem odprawy pośmiertnej, lecz dodatkowe świadczenie (darowiznę) przyznane przez spółkę małżonce zmarłego.

Kwoty nadwyżki powinny być rozpatrywane w kategorii darowizny. Darowizna jest rodzajem umowy nazwanej prawa cywilnego. Zgodnie z art. 888 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.; dalej - k.c.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Pracodawca nie jest zobowiązany do wypłaty tej kwoty, ma ona charakter bezpłatnego świadczenia i wypłacona będzie dla przysporzenia korzyści obdarowanemu.

Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że wypłacone dodatkowe świadczenie nie podlegałoby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Beata Hudziak

partner, Grant Thornton Frąckowiak

Art. 2 ust. 1 pkt 3, art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).