Jak wykazać wydatki na remont środka trwałego

@RY1@i02/2013/130/i02.2013.130.071000700.805.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Warunki do spełnienia

Zatem aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi:

wzostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

wbyć definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

wpozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością,

wzostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może wpływać na wielkość osiągniętych przychodów,

wzostać właściwie udokumentowany,

wnie może się znajdować w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o PIT powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c in principio ustawy o PIT).

Zatem bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczyć przedmiotowe wydatki, jeżeli stanowią one remont środka trwałego (budynku biurowo-magazynowego), a nie jego ulepszenie.

Co to jest remont...

Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 8 marca 2013 r. (nr IPPB1/415-109/13-2/JB): ,,(...) przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego w odniesieniu do remontu należy stosować definicję sformułowaną w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych, niż użyto w stanie pierwotnym. A zatem istotą remontu są wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, w tym również polegające na wymianie zużytych składników technicznych, następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej eksploatacji, niezwiększające jego wartości początkowej. Podkreślenia wymaga fakt, że przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika. Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru. Konsekwencją remontu ma być utrzymanie środka trwałego we właściwym stanie technicznym i użytkowym. W przypadku gdy wydatki zostaną poniesione na remont środka trwałego - bez względu na ich wysokość stanowią koszty uzyskania przychodów (...)".

...a co ulepszenie

Z kolei jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 4 maja 2012 r. (nr ILPB1/415-148/12-2/AG): ,,Ulepszenie polega na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji środka trwałego. Wyliczenie zawarte w omawianym przepisie stanowi katalog zamknięty, co oznacza, że tylko wydatki związane chociaż z jedną z tych prac, które w konsekwencji skutkują wymienionymi efektami, czyli przebudową, rozbudową rekonstrukcją adaptacją lub modernizacją środka trwałego, mogą zostać uznane za wydatki ulepszające ten środek. Różnica pomiędzy nakładami ponoszonymi na remont a nakładami ponoszonymi na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów, natomiast w wyniku ulepszenia środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do spełniania innych, nowych funkcji, zyskuje istotną zmianę cech użytkowych (...)".

Moim zdaniem poniesione przez podatnika wydatki na wymianę okien, drzwi, rur i grzejników stanowią remont środka trwałego. Okoliczność, że wymienione zużyte elementy zostaną zastąpione nowymi (np. stare okna drewniane na nowe plastikowe), nie identycznymi, lecz o podobnych funkcjach i właściwościach, przy zastosowaniu obecnie dostępnych materiałów i rozwiązań technologicznych, nie zmienia charakteru przeprowadzonych prac jako remontu (por. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 lipca 2011 r., nr IBPBI/1/415-379/11/KB; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 grudnia 2011 r., nr IPTPB1/415-193/11-5/DS).

Wydatki na remont środka trwałego można zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów (por. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 grudnia 2012 r., nr ITPB1/415-1014/12/AD).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. Datę potrącenia kosztu ustala zatem, kierując się zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 4 ustawy o PIT. Zgodnie z nim koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Przedmiotowe wydatki w kwocie 40 000 zł podatnik poniósł w lipcu 2013 r. i w lipcu 2013 r. może je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Ponieważ poniesione wydatki nie stanowią ulepszenia środka trwałego, przedsiębiorca nie dokonuje żadnych wpisów w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Poza tym podatnik ma prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów za lipiec 2013 r. odpisów amortyzacyjnych w wysokości 625 zł (300 000 zł x 2,5 proc. : 12 miesięcy).

VAT

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Zatem przedmiotowe wydatki remontowe poniesione na wykorzystywany w prowadzonej działalności budynek remontowy mają związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Rozumiem, że przedmiotowe faktury potwierdzały nabycie towarów lub usług, a nie dokonanie zaliczek.

W przypadku naszego podatnika podatek naliczony wyniesie 9200 zł. Wykonuje on wyłącznie czynności opodatkowane VAT, nie jest zatem zobowiązany do odliczenia częściowego lub proporcjonalnego (art. 90 ustawy o VAT). Zatem cała kwota 9200 zł podlega odliczeniu. Rozumiem, że odliczeniu podatku naliczonego nie sprzeciwiają się przepisy art. 88 ustawy o VAT.

Termin obniżenia podatku

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 10 pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 ustawy o VAT.

Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego od przedmiotowych wydatków powstało u podatnika w rozliczeniu za lipiec 2013 r., kiedy to otrzymał te faktury. Zakładam, że wśród poniesionych wydatków nie było wydatków na media.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi więc korzystać w lipcu 2013 r., może z niego skorzystać w rozliczeniu za sierpień bądź wrzesień 2013 r. Na potrzeby schematu rozliczenia zakładam jednak, że z prawa tego skorzysta w lipcu 2013 r.

W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c ustawy o VAT, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi (art. 86 ust. 12 ustawy o VAT).

Rozumiem, że towary, które posłużyły do remontu (okna, drzwi, rury, grzejniki) podatnik nabył i otrzymał w lipcu 2013 r. - odliczeniu podatku naliczonego od tych towarów w rozliczeniu za lipiec 2013 r. nie sprzeciwia się zatem art. 86 ust. 12 ustawy o VAT.

Z kolei w myśl art. 86 ust. 12a ustawy o VAT przepisu art. 86 ust. 12 ustawy o VAT nie stosuje się, gdy:

1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy o VAT;

2) nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.

Zatem w przypadku nabytych robót budowlanych (obowiązek podatkowych w ich przypadku powstaje zgodnie z art. 13 ust. 2 lit. d ustawy o VAT) przepis art. 86 ust. 12 ustawy o VAT nie znajdzie w ogóle zastosowania.

WAŻNE

Wydatki na remont środka trwałego można zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów

Schemat rozliczenia przedsiębiorcy*

VAT naliczony: 9200 zł (wykazujemy w poz. 51 wartość netto w zł - 40 000 zł i w poz. 52 podatek naliczony w zł - 9200 zł) - cały VAT z otrzymanej faktury podlega odliczeniu;

PIT: Koszty uzyskania przychodów (KUP) - 40 000 zł (wartość netto wydatków remontowych) oraz odpis amortyzacyjny za lipiec 2013 r. od przedmiotowego budynku) w wysokości 625 zł. Łącznie koszty za lipiec 2013 r. - 40 625 zł.

VAT - deklaracja VAT-7 (podatek naliczony: poz. 51 wartość netto w zł - 40 000 zł i w poz. 52 podatek naliczony w zł - 9200 zł);

PIT - nie ma obowiązku składać deklaracji zaliczkowej, powinna jednak uwzględnić przedmiotowe koszty uzyskania przychodów (łącznie 40 625 zł) przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy podlegający wpłacie do urzędu skarbowego, a po zakończeniu roku podatkowego uwzględnić go w zeznaniu rocznym PIT-36L.

VAT-7 - 26 sierpnia 2013 r. (25 sierpnia 2013 r. przypada w niedzielę);

PIT-36L - do 30 kwietnia 2014 r.

* W schemacie rozliczenia pominięte zostały inne zdarzenia/czynności.

UWAGA

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego nie wynika, czy przedsiębiorca uregulował należności wynikające z otrzymanych faktur od dostawców towarów i usług. Jeżeli należności te nie zostałyby uregulowane, to nie wpływa to na przedstawiony schemat rozliczenia PIT i VAT za lipiec 2013 r. - podatnik musi się natomiast liczyć z obowiązkiem korekty kosztów uzyskania przychodów w trybie art. 24d ustawy o PIT i obowiązkiem pomniejszenia odliczonego podatku naliczonego w trybie art. 89b ustawy o VAT.

Podstawa prawna

Art. 22-23, art. 24d, 44 i 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Art. 5, 15, 29, 86, 88, 89b, 91, 96, 99, 103, 106 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).