Czy zwolnienie strefowe ogranicza bycie członkiem podatkowej grupy kapitałowej
Spółka rozważa utworzenie wraz z nową spółką podatkowej grupy kapitałowej (dalej: PGK). Podjęła też działania, w wyniku których część jej gruntów została objęta granicami specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE). Na gruncie wniesionym do SSE wybudowana ma zostać hala produkcyjna, w której odbywać się będzie produkcja dań gotowych. Obecnie spółka nie ma zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE i nie korzysta ze zwolnienia z CIT. Wkrótce wystąpi o takie zezwolenie. Jego uzyskanie może nastąpić przed lub po zawiązaniu PGK. Czy spółka będzie mogła być członkiem PGK mimo korzystania ze zwolnienia z CIT?
Tak, spółka będzie miała do tego prawo. PGK jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o CIT, jeżeli spełnia warunki określone w tej ustawie. Jednym z nich jest to, aby po utworzeniu PGK spółki ją tworzące nie korzystały ze zwolnień od podatku na podstawie odrębnych ustaw. Stąd zapewne wątpliwość spółki.
Trzeba jednak pamiętać, że ustawa o CIT (art. 17 ust. 1 pkt 34) wprost ustanawia zwolnienie z podatku dla dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie SSE. Zwolnienie to nie jest zatem przyznane podatnikom na podstawie odrębnej ustawy.
W konsekwencji wykładnia językowa normy określonej w art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy o CIT (warunki do tworzenia PGK) wskazuje, że artykuł ten nie ma zastosowania w przypadku korzystania przez podatnika ze zwolnienia z CIT od dochodów uzyskanych z działalności na terenie SSE na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, gdyż jest to ta sama ustawa.
Jedynie zwolnienia związane z działalnością strefową przyznane podatnikom przed 1 stycznia 2001 r. są przyznane na podstawie odrębnych ustaw (w szczególności ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych). Ustawodawca uznał, że zwolnienie z CIT przysługujące z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE jest zwolnieniem regulowanym przez ustawę o CIT, pod warunkiem że uprawnienie do niego podatnik nabył po 31 grudnia 2000 r.
W związku z tym, biorąc pod uwagę fakt, że spółka uzyska zwolnienie po 31 grudnia 2000 r., a zwolnienie od podatku jej dochodów będzie ustanowione w ustawie o CIT, tj. w tej samej ustawie, w której istnieje art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, spółka spełnia hipotezę normy przewidzianej w tym artykule, gdyż nie będzie korzystać ze zwolnień na podstawie innych ustaw, tylko ze zwolnień od tego podatku na podstawie tej samej ustawy. Nie istnieją zatem żadne przepisy niepozwalające spółce w opisanym przypadku na uczestniczenie w PGK z nową spółką, jeżeli pozostałe warunki niezbędne dla uznania PGK za podatnika w rozumieniu ustawy o CIT zostaną spełnione.
Stanowisko takie potwierdził m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 23 września 2014 r. (nr ILPB4/423-144/11/14-S/ŁM).
Rafał Kowalski
partner w dziale doradztwa podatkowego BDO
Podstawa prawna
Art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a, art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu