Czy spółka w pierwszym roku działalności może płacić zaliczki kwartalnie

Generalnie, stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), podatnicy są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Jednak w myśl art. 25 ust. 1b ustawy o CIT podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, oraz mali podatnicy mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

W tym miejscu warto przypomnieć, że mały podatnik to taki, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (zob. art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).

Do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, art. 16k ust. 11 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio (zob. art. 25 ust. 1d ustawy o CIT). Oznacza to, że możliwości wyboru kwartalnych zaliczek nie mają podatnicy rozpoczynający działalność, którzy zostali utworzeni:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo

2) w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro; wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14 ustawy o CIT

(zob. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 maja 2012 r., nr IBPBI/2/423-261/12/AK).

Zakładam, że spółka ABC nie została utworzona w żaden z ww. sposobów, a więc może wybrać kwartalną formą wpłaty zaliczek już w pierwszym roku. Warunkiem jest zawiadomienie w terminie do 20. dnia drugiego miesiąca roku podatkowego w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 kwietnia 2013 r., nr IPPB5/423-78/13-2/MW; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 stycznia 2014 r., nr IPTPB3/423-460/13-3/PM).

Zawiadomienie to dotyczy także lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnych wpłat zaliczek (art. 25 ust. 2 ustawy o CIT). Nie ma urzędowego formularza tego zawiadomienia.

Zaliczki kwartalne podatnik wpłaca w terminie do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie (CIT-8) i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT (zob. art. 25 ust. 1c ustawy o CIT).

@RY1@i02/2014/168/i02.2014.168.071000900.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851).