Leasingodawca zaliczy opłaty rejestracyjne do kosztów

Czy wydatki na opłaty rejestracyjne stanowią u leasingodawcy bezpośrednio koszty uzyskania przychodów, czy też spółka powinna uwzględniać je w wartości początkowej pojazdów oddawanych w leasing?

Kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT). Nie uważa się za KUP m.in. wydatków na nabycie środków trwałych, takich jak np. środki transportu (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT).Z kolei amortyzacji podlegają m.in. stanowiące własność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki transportu, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, oddane do używania na podstawie umowy leasingu operacyjnego, zwane środkami trwałymi (art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).

Cena nabycia

Za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia (art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Z kolei za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług. Wyjątek stanowi przypadek, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT.

Przegląd orzecznictwa

W nowszym orzecznictwie bywa prezentowany pogląd, że opłaty te nie powiększają wartości początkowej środka trwałego i mogą być bezpośrednio zaliczone do KUP (zob. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 lutego 2015 r., nr IPTPB3/423-404/14-4/KC). Przemawiać ma za tym okoliczność, że w cenie nabycia mieszczą się dodatkowe koszty związane z zakupem, a takimi nie są te opłaty. Przedmiotowe opłaty należy uznać za koszty związane z korzystaniem z danego środka trwałego, a nie z zakupem, w związku z czym nie powinny być zaliczane do wartości początkowej. W rezultacie organy te przyjmują, że koszty służące tylko korzystaniu ze środków trwałych, a nie ich nabyciu, nie powiększają wartości początkowej tych środków.

Ostrożność nie zaszkodzi

Warto jednak zachować ostrożność, zaliczając wprost te opłaty do KUP. W starszym orzecznictwie organy podatkowe prezentowały bowiem odmienny pogląd. Jak np. wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 21 grudnia 2007 r., nr ILPB1/415-89/07-2/AMN: "(...) Nie można uznać za samochód zdatny i kompletny do używania taki, który nie jest zarejestrowany i nie jest dopuszczony do ruchu. Zatem opłaty ponoszone przy rejestracji samochodu dotyczące dowodu rejestracyjnego, tablic rejestracyjnych, karty pojazdu, nalepki kontrolnej i innych kosztów są składową wartości początkowej tego samochodu".

@RY1@i02/2015/193/i02.2015.193.07100050a.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).