Poradnia rachunkowa

● Kiedy wpisać należności w sprawozdanie Rb-27s

● W jaki sposób wykazać zwrot VAT w sprawozdaniu Rb-N

● Samorządowa jednostka budżetowa po złożeniu rocznego sprawozdania z wydatków budżetowych RB-28s otrzymała fakturę dotyczącą kosztów zużycia mediów za rok poprzedni. W związku z tym jednostka ma wątpliwość, czy powinna złożyć korektę rocznego sprawozdania RB-28s. Czy wystarczy, jeśli ujęła otrzymaną fakturę w księgach rachunkowych roku, którego dotyczy, i wykazała ją jako zobowiązanie wyłącznie w sprawozdaniu finansowym (bilansie)?

Zasady postępowania przy sporządzaniu sprawozdań budżetowych reguluje szczegółowo rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej. W cytowanym rozporządzeniu odpowiednio w par. 5 i par. 9 ust. 1 i 2 wskazano, że:

1) dane w sprawozdaniu wykazuje się:

a) w zakresie planu - w kwotach wynikających z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych,

b) w zakresie wykonania - narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego lub, w przypadkach określonych w sprawozdaniach, według stanu na określony dzień,

2) kierownicy jednostek mają obowiązek sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym,

3) kwoty wykazywane w sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że ujęcie w księgach rachunkowych poprzedniego roku faktury za zużycie mediów otrzymanej po sporządzeniu i przekazaniu rocznego sprawozdania RB-28s będzie skutkowało obowiązkiem sporządzenia korekty tego sprawozdania. Brak sporządzenia takiej korekty oznacza niezgodność danych zawartych w złożonym sprawozdaniu z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej, co zgodnie z postanowieniami art. 18 pkt 2 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych uznawane jest za czyn naruszenia dyscypliny finansów publicznych.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119 ze zm.).

Ustawa z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 168).

● W księgach rachunkowych jednostki budżetowej figurują należności z tytułu świadczonych usług, których termin zapłaty ustalono na 31 marca 2016 r. Do dnia złożenia sprawozdania RB-27s należność nie została uregulowana przez dłużnika. W której kolumnie sprawozdania RB-27s należy wykazać taką należność? Czy tylko w kolumnie "Saldo końcowe - należności pozostałe do zapłaty ogółem" czy też w kolumnie "zaległości".

Sposób i zasady sporządzania sprawozdań budżetowych, w tym sprawozdania Rb-27s, określa rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej. Zgodnie z par. 3 ust. 2 załącznika nr 39 do tego rozporządzenia, sprawozdania jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych jednostek budżetowych sporządza się w zakresie:

a) planowanych wpływów (plan),

b) należnych, wykonanych i otrzymanych wpływów,

c) należności pozostałych do zapłaty, w tym zaległości netto (należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane),

d) nadpłaty (kwoty nadpłacone).

Przy czym w kolumnie "zaległości netto" nie należy wykazywać zaległości:

a) płatnych w ratach, jeżeli termin spłaty raty nie minął,

b) odroczonych, w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął,

c) kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów,

d) objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym.

Uwzględniając powyższe, należność ujęta w księgach rachunkowych jednostki z terminem zapłaty 31 marca 2016 r. powinna zostać wykazana jedynie w kolumnie "Saldo końcowe - należności pozostałe do zapłaty ogółem" jako należność niewymagalna na dzień 31 marca 2016 r. Należność ta stała się wymagalna dopiero 1 kwietnia 2016 r.

Jednostka powinna również pamiętać, że wspomniana należność podlega także wykazaniu w sprawozdaniu Rb-N jako należność niewymagalna.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119 ze zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1773).

● Na dzień 29 lutego 2016 r. w księgach jednostki budżetowej figurują należności od urzędu skarbowego z tytułu zwrotu VAT, ustalonego w deklaracji VAT-7 za luty 2016 r. Zgodnie z ustawą o VAT termin zwrotu wynosi 60 dni. 31 marca 2016 r. podatek ten nie został zwrócony na rachunek jednostki. W którym wierszu Rb-N należy wykazać przedmiotową należność - w 5.2 czy 5.3?

Rb-N to sprawozdania o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych. Sporządza się je według stanu na koniec okresu sprawozdawczego, który zgodnie z par. 10 ust. 2 rozporządzenia ministra finansów z 4 marca 2010 r. został ustalony jako pierwszy, drugi, trzeci i czwarty kwartał roku budżetowego. Szczegółowe zasady sporządzania Rb-N określa załącznik nr 9 "Instrukcja sporządzania sprawozdań" do tego rozporządzenia. W par. 14 pkt 16 i 17 ww. załącznika zapisano odpowiednio, że:

a) w wierszu 5.2 - wykazuje się łączną wartość bezspornych należności z tytułu podatków i składek na ubezpieczenia społeczne, z zastrzeżeniem, że wiersz ten wypełniają jedynie jednostki, dla których te tytuły stanowią źródło dochodów. Wszelkie inne należności z tych tytułów powstałe wskutek rozliczeń, w tym nadpłat na rzecz jednostki, która jest jedynie ich płatnikiem, należy wykazać w wierszu 5.3,

b) w wierszu 5.3 - wykazuje się wartość bezspornych należności z tytułów innych niż wymienione w wierszu 5.1 i 5.2.

Biorąc pod uwagę fakt, że zwrot VAT powstały w wyniku jego rozliczenia nie stanowi dla jednostki źródła dochodów, jednostka powinna wykazać go w wierszu 5.3 i kolumnie 5 "grupa I".

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1773).