Kto powinien przygotować się do zmian w VAT

@RY1@i02/2009/214/i02.2009.214.086.006b.101.jpg@RY2@

Marta Szafarowska, doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Zmiany te oznaczają, że polski podmiot prowadzący działalność gospodarczą, korzystając z leasingu samochodów od leasingodawcy z innego kraju UE, nie będzie już otrzymywał faktur z obcym VAT. Usługa ta podlegać będzie opodatkowaniu VAT w Polsce, zaś podatnikiem zobowiązanym do wykazania należnego podatku od wartości tej usługi będzie polski leasingobiorca. Wykazując należny VAT według stawki 22 proc. w deklaracji VAT, polski leasingobiorca będzie też uprawniony do odliczenia podatku - jednak z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z ustawy. Tak więc w przypadku korzystania z samochodu osobowego, leasingobiorca będzie mógł odliczyć jedynie 60 proc. VAT z każdej raty leasingowej, nie więcej niż łącznie 6 tys. zł. Oczywiście, biorąc pod uwagę wyrok ETS w sprawie Magoora, można argumentować, że ograniczenie to nie ma zastosowania, jednak rozstrzygnięcia sądów administracyjnych w tym zakresie nie są jednoznaczne, zaś wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego należy oczekiwać dopiero w przyszłym roku.

Dla nowych zasad opodatkowania leasingu transgranicznego istotna jest nie tylko zasada ogólna, według której usługi świadczone na rzecz odbiorców prowadzących działalność będą po ich stronie opodatkowane na zasadach właściwych dla importu usług. Należy też rozpatrzyć zasady, które będą stosowane, jeśli odbiorcą usługi nie będzie podatnik prowadzący działalność gospodarczą. Wówczas usługa będzie opodatkowana tam, gdzie świadczący ją ma swoją siedzibę (bądź stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego ta usługa jest świadczona). Zasada ta będzie też stosowana, gdy usługa jest co prawda świadczona na rzecz leasingobiorcy, który prowadzi działalność, ale leasingobiorca przeznaczy tę usługę na cele osobiste podatnika lub swoich pracowników (również byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy bądź członków organów stanowiących podatnika). Oznacza to, że w przypadku przeznaczenia przez leasingobiorcę usługi (korzystania z samochodu) na cele prywatne, np. pracowników, usługa ta nie będzie już opodatkowana według zasad właściwych dla importu usług, lecz w kraju, w którym znajduje się siedziba usługodawcy (leasingodawcy).

W praktyce pracownicy leasingobiorcy często korzystają z samochodów leasingowanych przez podatnika w pewnej mierze dla swoich prywatnych celów, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości ich przychodów podlegających opodatkowaniu. Powstaje pytanie, czy ten użytek prywatny zmienia zasady opodatkowania usług w skali międzynarodowej. Nie ulega wątpliwości, że w podstawowym zakresie leasingobiorca przeznacza te samochody do celów działalności gospodarczej, a jedynie w wąskim zakresie pozwala na ich prywatne wykorzystanie przez pracownika.

Ani przepisy ustawy o VAT, ani dyrektywy, określając zasadę ogólną w zakresie miejsca świadczenia usług, nie nie sugerują, że przeznaczenie na cele osobiste pracowników części nabytej usługi zmienia jej miejsce świadczenia. W szczególności brak jest odwołania do całości lub części usługi. Zatem uznać mozna, że częściowe przeznaczenie leasingowanego z innego państwa UE samochodu na cele prywatne pracowników nie spowoduje zmiany w zasadach opodatkowania tych usług, tj. pozostaną one opodatkowane tam, gdzie leasingobiorca ma swoją siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności będące odbiorcą usługi lub miejsce zamieszkania. Dzielenie jednej spójnej usługi między dwoma różnymi miejscami jej opodatkowania, i dwoma różnymi reżimami prawnymi, byłoby ponadto sprzeczne z systemem VAT.

(EM)