Jakie warunki muszą być spełnione, by do dostawy towarów zastosować stawkę 0 proc.

doradca podatkowy, KZWS-RSM International

@RY1@i02/2010/148/i02.2010.148.086.0009.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Tomasz Beger, doradca podatkowy, KZWS-RSM International

Z procedury zwrotu mogą korzystać wyłącznie osoby, które nie mają miejsca stałego zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej i dokonują wywozu nabytych towarów w stanie nienaruszonym w bagażu osobistym, poza terytorium Wspólnoty. Zwrot następuje pod warunkiem, że zakup towarów został dokonany u uprawnionych sprzedawców. Ta grupa podmiotów uczestniczących w systemie zwrotu musi spełnić kilka istotnych warunków. Sprzedawcy muszą być zarejestrowani jako podatnicy VAT, prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz dopełnić wymogów zgłoszeniowych, a także we właściwy sposób oznaczyć punkt sprzedaży. Dokonanie zwrotu na rzecz podróżnego może nastąpić bezpośrednio przez sprzedawcę, u którego dokonano zakupu, albo przez wyspecjalizowany podmiot.

Dokonując dostawy towarów na rzecz uprawnionego podróżnego, sprzedawca rejestruje sprzedaż na kasie rejestrującej, stosując krajową stawkę VAT. Dodatkowo wystawia imienny dokument określający m.in. kwotę VAT. Dopiero potwierdzenie wywozu towarów stemplem zaopatrzonym w numerator dokonane na tym dokumencie przez graniczny urząd celny wywozu skutkuje możliwością ubiegania się przez podróżnego o zwrot podatku. Sam dokument i potwierdzenie wywozu muszą dokładnie odzwierciedlać wymogi narzucone przez ustawę (por. wyrok WSA w Lublinie z 14 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Lu 645/09). W przypadku gdy podróżny dokonuje zakupu więcej niż 7 towarów (a tylko tyle jest pozycji na pojedynczym dokumencie tax free), to zdaniem organów podatkowych do każdego powinien zostać dołączony odrębny paragon (transakcja musi zostać sztucznie podzielona).

Sprzedawca ma prawo do opodatkowania dostawy towarów, od której zwrócono VAT podróżnemu, stawką 0 proc. Jest to możliwe pod warunkiem otrzymania przez sprzedawcę przed złożeniem deklaracji za miesiąc (kwartał) dokonania dostawy potwierdzenia wywozu towaru poza Wspólnotę i zawierającego wszystkie elementy wymagane przepisami prawa. Sprawa się jednak komplikuje, gdy w tym terminie potwierdzenia takiego sprzedawca nie otrzyma. Musi wówczas wykazać dostawę w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy ze stawką krajową właściwą dla danego towaru. Późniejsze otrzymanie potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do dokonania korekty pierwotnej deklaracji VAT i wykazania danej dostawy ze stawką 0 proc. Należy jednak pamiętać, że ustawodawca narzucił sprzedawcom nieprzekraczalny okres sześciu miesięcy (licząc od ostatniego dnia miesiąca dokonania dostawy), w którym mogą oni dokonać takiej korekty deklaracji, w związku z otrzymaniem stosownego potwierdzenia wywozu.

Jak wskazano powyżej, otrzymanie stosownych dokumentów uprawnia sprzedawcę do zastosowania do dokonywanych dostaw 0-proc. stawki VAT. W tym kontekście ciekawie przedstawia się kwestia fałszowania potwierdzeń wywozu i pieczęci organów celnych przez podróżnych. Mimo że warunki do zastosowania stawki 0 proc. nie są formalnie spełnione, to w kilku najnowszych wyrokach sądów administracyjnych wskazano, że jeśli sprzedawca dochował normalnej staranności w weryfikacji potwierdzeń wywozu i nie mógł wiedzieć o ich sfałszowaniu, to ma prawo do zastosowania stawki 0 proc. (por. wyrok ETS z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-271/06 Netto Supermarkt GmbH & Co. OHG, wyrok WSA w Lublinie z 26 października 2009 roku, sygn. akt I SA/Lu 253/09, wyrok WSA w Lublinie z 18 czerwca 2010 roku, sygn. akt I SA/Lu 130/10).

mgm