Jak odliczyć VAT z faktury płatnej z góry

doradca podatkowy, Tax Manager, BDO

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług, które nabywa w celu wykorzystania w ramach prowadzenia działalności opodatkowanej VAT. Podstawą odliczenia jest otrzymana faktura, prawidłowa w treści i formie. Jeżeli podatnik otrzymuje fakturę przed wykonaniem usługi, to prawo do odliczenia VAT z tej faktury powstaje z chwilą wykonania usługi. Usługa wsparcia technicznego wykonana zostanie dopiero po zakończeniu umówionego okresu. Jednak w opisanej sytuacji istotne jest, czy usługodawca prawidłowo wystawił fakturę za usługę, która będzie wykonywana w następnych okresach. Odpowiedź jest negatywna: faktura sprzedażowa może być wystawiona przez usługodawcę najwcześniej z chwilą powstania obowiązku podatkowego, czyli z chwilą wykonania usługi.

Fakturowanie przed wykonaniem usługi może mieć miejsce, jeśli strony uzgodnią dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) przed wykonaniem usługi. Wówczas po otrzymaniu płatności usługodawca wystawia fakturę potwierdzającą otrzymanie przedpłaty. Taka faktura stanowi dla usługobiorcy podstawę do odliczenia VAT naliczonego. Prawo do odliczenia w tym przypadku przysługuje niezależnie od momentu wykonania usługi. Podatnik ma prawo do odliczenia jednorazowo całej kwoty podatku. Odliczanie podatku naliczonego w proporcji do wykonania usługi nie znajduje podstawy prawnej.

Podatek naliczony wykazany w deklaracji VAT zmniejsza podatek należny za dany okres. Nadwyżka podatku naliczonego może zostać przeniesiona do rozliczenia na następny okres lub podatnik ma prawo do żądania jej zwrotu na rachunek bankowy (również gdy w danym okresie rozliczeniowym nie dokonał żadnej czynności opodatkowanej). Jeżeli firma przewiduje, że nadwyżka VAT naliczonego nie zostanie rozliczona z podatkiem należnym w następnych okresach, to być może korzystniejsze okaże się żądanie zwrotu VAT na rachunek bankowy. Podejmując decyzję warto uwzględnić ustawowe terminy zwrotu VAT. Podstawowy termin zwrotu to 60 dni od złożenia deklaracji podatkowej za dany okres. Jeżeli podatnik nie wykonał w danym okresie rozliczeniowym żadnej czynności opodatkowanej (w kraju ani za granicą), to zwrot następuje w terminie 180 dni, chyba że podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe - wówczas otrzyma zwrot w terminie 60 dni. Podatnik może też wnioskować o skrócenie terminu zwrotu do 25 dni od złożenia deklaracji podatkowej.

Art. 19 ust. 11, art. 86 ust. 2 pkt 1b, ust. 10, 11, 12, 19; art. 87 ust. 1, 2, 5a, 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).