Jak skorygować VAT naliczony od ulepszonego środka trwałego

doradca podatkowy Partnerstwo Podatkowo Prawno Księgowe

@RY1@i02/2010/021/i02.2010.021.086.0010.001.jpg@RY2@

Katarzyna Modrzejewska, doradca podatkowy Partnerstwo Podatkowo Prawno Księgowe

Limit powinien być ustalany odrębnie dla wartości początkowej środka trwałego oraz jego ulepszenia. Jeżeli zatem wartość początkowa środka trwałego nie przekracza 15 tys. zł i tym samym związany z nim VAT naliczony nie podlega obowiązkowi korekty wieloletniej, sytuacja ta nie ulegnie zmianie również wtedy, gdy spółka dokona ulepszenia tego środka trwałego, prowadzącego do tego, iż suma wartości początkowej środka trwałego i wartości ulepszenia przekroczy 15 tys. zł.

Należy w tej sytuacji zauważyć, że zakup środka trwałego oraz jego późniejsze ulepszenie mogą stanowić odrębne i niezależne od siebie decyzje. W konsekwencji również związane z tymi czynnościami prawo do odliczenia VAT również powinno być analizowane odrębnie.

Dodatkowo warto podkreślić, iż w przypadku gdy wartość początkowa nabytego środka trwałego nie przekracza 15 tys. zł, VAT od takiego środka trwałego może podlegać obowiązkowi dokonania korekty jednorazowej, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. W przypadku korekty wieloletniej przepis art. 91 ust. 2 ustawy obliguje do dokonania pierwszej korekty za rok, w którym przyjęto do użytkowania dany środek trwały, i kontynuowania jej przez pięć lub dziesięć lat. Przepisy ustawy o VAT nie przewidują możliwości, aby wstrzymać się z korektą jednorazową do czasu, kiedy suma wartości początkowej środka trwałego i jego ulepszenia przekroczy 15 tys. zł, i rozpoczęcia dopiero w tym momencie korekty wieloletniej. Przepisy ustawy nie przewidują również w takiej sytuacji jakiegokolwiek sposobu wycofania korekty jednorazowej i rozpoczęcia korekty wieloletniej.

Analogicznie sytuacja przedstawia się w odniesieniu do każdego z kolejnych ulepszeń, co oznacza, że spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty wieloletniej, w sytuacji gdy spółka dokona kolejnego ulepszenia środka trwałego prowadzącego do tego, że suma wartości kolejnych ulepszeń przekroczy 15 tys. zł. W przypadku sumowania wartości kolejnych ulepszeń środka trwałego nie byłoby możliwe określenie okresu korekty wieloletniej, gdyż podatnik może wielokrotnie dokonywać ulepszeń. Podobnie, dokonując korekty zwiększającej wartość danego ulepszenia powyżej kwoty 15 tys. zł, konieczne byłoby anulowanie korekty jednorazowej i rozpoczęcie z datą wsteczną korekty wieloletniej. Dodatkowo po przekroczeniu tej kwoty każde kolejne ulepszenie skutkowałoby anulowaniem poprzednich korekt i ponowną korektą. Proces ten mógłby się przedłużać i trwać znacznie dłużej niż przewidziany w ustawie pięcio- lub dziesięcioletni okres korekty.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe, w szczególności interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 lutego 2009 r., stwierdzając, że przepisy ustawy nie wspominają o konieczności sumowania wartości środków trwałych i związanych z nim ulepszeń, a ponadto nie wskazują, w jaki sposób należałoby ogólne taką korektę przeprowadzić. Wskazuje się również, że wyżej zaprezentowane stanowisko jest zgodne z ogólną przesłanką wprowadzenia w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT limitu 15 tys. zł. Celem tej regulacji było wprowadzenie ułatwienia w postaci braku obowiązku dokonywania korekty wieloletniej w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o niskiej wartości (w tej sytuacji 15 tys. zł). Podejście zakładające konieczność sumowania wartości ulepszeń danego środka trwałego byłoby sprzeczne z wyżej wskazanym celem, a podatnicy byliby zmuszeni do dokonywania korekty wieloletniej w sytuacji, gdy łączna suma nieznacznych kwot ulepszeń przekroczyłaby wartość 15 tys. zł.

Art. 90 oraz art. 91 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).