Jaki jest VAT na mleczne napoje owocowe

ekspert w firmie doradczej KPMG

Odpowiedź na pytanie wymaga ustalenia, czy sprzedaż napojów jest dostawą towarów, czy świadczeniem usług. Zgodnie z ustawą o VAT w przypadku gdy sprzedaż soków owocowo-warzywnych na bazie jogurtu traktowano by jako dostawę towarów, powinna ona podlegać opodatkowaniu stawką 5 proc. (PKWiU ex 11.07.19).

Jeżeli jednak stwierdzimy, że mamy w tym przypadku do czynienia ze świadczeniem usług, to należałoby je sklasyfikować jako PKWiU 56.30.10.0 (usługi przygotowywania i podawania napojów przeznaczonych do bezpośredniej konsumpcji). Dlatego zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym do ustawy VAT sprzedaż napojów należałoby opodatkować stawką właściwą dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56), czyli 8 proc.

W celu rozwiania wątpliwości co do charakteru świadczenia warto odwołać się do definicji usług restauracyjnych i kateringowych zawartych w rozporządzeniu wykonawczym do dyrektywy UE nr 282/2011 oraz do zgodnego z nią stanowiska Trybunału Sprawiedliwości UE wyrażonego w orzeczeniach w połączonych sprawach C-497/09, C-499/09, C-501/09, C-502/09 oraz orzeczeniu C-231/94.

Zgodnie z rozporządzeniem dostarczanie żywności lub napojów można uznać za usługi gastronomiczne lub kateringowe, jeżeli przeważający charakter w ich świadczeniu mają usługi wspomagające pozwalające na natychmiastowe spożycie. Natomiast dostawa żywności lub napojów bez znaczącego udziału takich usług będzie dostawą towaru.

Podobnie będziemy rozpoznawali usługi w świetle orzeczeń TSUE: gdy wydaniu towaru (posiłku) towarzyszą dodatkowe czynności związane z jego przygotowaniem i podaniem (zapewnienie infrastruktury obejmującej salę jadalną czy szatnię, nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi, odpowiednie podanie posiłku, sprzątanie), wówczas mamy do czynienia ze świadczeniem usług. A dostawę towarów rozpoznamy w przypadku braku dodatkowych świadczeń zapewniających m.in. odpowiednią obsługę i miejsce do spożycia, gdy przygotowanie produktu ogranicza się jedynie do czynności pobieżnych i znormalizowanych i zwykle nie następuje na życzenie konkretnego klienta, lecz w sposób stały i regularny, w zależności od możliwego do przewidzenia popytu.

W opisanym przypadku podmiot będzie prowadził kiosk z napojami do spożycia na miejscu i w związku z tym sprzedaży towarów będzie towarzyszył jedynie minimalny zakres świadczeń dodatkowych, więc w naszym przekonaniu, zgodnie z rozporządzeniem do dyrektywy i orzeczeniami TSUE, powyższą sprzedaż można by traktować jako dostawę towarów. Należy jednak wziąć pod uwagę zdanie organów podatkowych, które twierdzą, że w takim przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem usług przygotowania i podawania napojów, które należy opodatkować stawką 8 proc.

Oprac. Ewa Ciechanowska

Par. 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia (Dz.U. nr 73, poz. 392).

Art. 41 ust. 2a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - poz. 31 załącznika nr 10 do ustawy (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).