W jaki sposób dokonywać kwalifikacji faktur korygujących in minus

W przypadku otrzymania rabatu potransakcyjnego sprawa jest prosta. Podatnik powinien zastosować art. 86 ust. 10a ustawy o VAT i skorygować uprzednio odliczony podatek naliczony za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał fakturę korygującą.

We wrześniu 2013 r. spółka A zakupiła 1000 rowerów górskich. Nabycie zostało potwierdzone fakturą wystawioną przez spółkę B. Spółka A dokument handlowy otrzymała 10 września 2013 r. i w tym samym miesiącu odliczyła podatek naliczony wynikający z tej faktury. W wyniku późniejszych negocjacji kontrahent przyznał spółce A rabat w wysokości 5 proc., w następstwie czego spółka B wystawiła fakturę korygującą, którą spółka A otrzymała w październiku 2013 r. Spółka A powinna fakturę korygującą in minus ująć do rejestru i deklaracji VAT-7 za październik 2013 r.

W sytuacji gdy faktura korygująca in minus została wystawiona w przypadku błędu (np. częściowy brak zamówionego materiału), zasadniczą przesłanką decydującą o ujęciu faktury korygującej będzie fakt, czy z uprzednio otrzymanej faktury podatnik odliczył podatek naliczony. W analizowanym przypadku załóżmy, że tak się stało.

Tym samym, skoro podatnik odliczył podatek naliczony z faktury pierwotnej, a przyczyną korekty był częściowy brak zamówionego materiału, należy skorygować deklarację VAT-7 za miesiąc, w którym dokonano pierwotnego odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie bowiem z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego faktura stwierdzająca czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.

Spółka A zamówiła we wrześniu 1000 komputerów od spółki B. Kontrahent wystawił fakturę oraz dostarczył zamówiony towar do siedziby spółki A. Ponadto spółka A, dokonując odbioru przedmiotowego towaru, stwierdziła braki w liczbie 100 szt. Spółka A fakturę otrzymała 10 września 2013 r., z której w tym okresie rozliczeniowym dokonała odliczenia podatku naliczonego. 28 października spółka A otrzymała fakturę korygującą na część brakującego towaru.

Spółka A nie była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego 100 szt. brakujących komputerów, bowiem w tym zakresie otrzymana faktura VAT nie potwierdziła dokonanej dostawy. Skoro jednak spółka A dokonała odliczenia, to z chwilą otrzymania faktury korygującej powinna skorygować uprzednio odliczony podatek naliczony.

Ten przypadek należy przeanalizować w nawiązaniu do poprzedniej sytuacji. Załóżmy, że podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury. Skoro jednak przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w części rzeczywiście dokonanej dostawy, to zgodnie z zasadą określoną w art. 86 ust. 10a ustawy o VAT odliczenie podatku naliczonego powinno nastąpić za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę pierwotną, lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

Spółka A zamówiła we wrześniu 10 telewizorów LCD od spółki B. Natomiast w wyniku pomyłki pracownika magazynu 15 września otrzymała tylko 5 szt. wraz z fakturą potwierdzającą nabycie zamówionego towaru. Spółka nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury. Natomiast w październiku spółka A otrzymała fakturę korygującą liczbę i wartość dokonanej dostawy towarów. Spółka A jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego po uwzględnieniu faktury korygującej w miesiącu, w którym prawo do odliczenia podatku naliczonego jej przysługiwało. Zatem najwcześniej mogło to nastąpić przez złożenie korekty deklaracji VAT-7 za wrzesień lub ujęcie faktur w deklaracji podatkowej za październik lub listopad 2013 r.