Jak biuro podróży wykaże wycieczkę objazdową

@RY1@i02/2014/193/i02.2014.193.071001100.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Biuro podróży musi rozliczyć VAT od odsprzedaży miejsc na wycieczkę po Półwyspie Iberyjskim według szczególnych zasad.

Szczególna procedura

Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku (art. 119 ust. 1 in principio ustawy o VAT).

Stosownie do art. 119 ust. 3 ustawy o VAT, przepis art. 119 ust. 1 ustawy o VAT stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:

● działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;

● przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.

W omawianym przypadku spełnione są oba warunki, gdyż przy zakupie i odsprzedaży miejsc wycieczkowych podatnik działał we własnym imieniu i na własny rachunek. Oznacza to, że opodatkowanie w formie marży przewidziane w art. 119 ust. 1 ustawy o VAT jest obligatoryjne.

Podatnicy, o których mowa w art. 119 ust. 3 ustawy o VAT, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty (art. 119 ust. 3a ustawy o VAT).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że właściciel biura podróży sprzedaje "gotowe wycieczki". Zatem nie wykonuje we własnym zakresie żadnych świadczeń dla bezpośredniej korzyści turysty, tzw. usług własnych. Oznacza to, że cała podstawa opodatkowania sprzedanych wycieczek objazdowych po Półwyspie Iberyjskim opodatkowana jest w formie marży (przepisy art. 119 ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT nie znajdą zastosowania).

W rozpatrywanym przypadku marża od jednego miejsca na wycieczkę objazdową po Półwyspie Iberyjskim wyniesie 1230 zł (6230 zł - 5000 zł). Łączna marża zrealizowana na opisanej usłudze turystyki (odsprzedaż miejsc na wycieczkę objazdową po Półwyspie Iberyjskim ) wyniesie zatem 4920 zł (1230 x 4).

Dla świadczonych przez podatnika usług turystyki właściwa będzie podstawowa stawka VAT wynosząca aktualnie 23 proc. (usługa w całości będzie wykonana na terytorium UE).

Wyliczając "rachunkiem w stu" należny VAT od wszystkich miejsc na wycieczkę wyniesie 920 zł (4920 zł x 23 : 123). Podstawa opodatkowania tych usług wyniesie zatem 4000 zł (4920 zł - 920 zł).

Podatnikom, o których mowa w art. 119 ust. 3 ustawy o VAT, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty (art. 119 ust. 4 ustawy o VAT). Zatem właściciel biura podróży nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabytych miejsc na wycieczkę od swego kontrahenta. Należy przy tym zauważyć, że - jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego - otrzymana faktura nie wykazywała kwoty VAT. Okoliczność ta w połączeniu z faktem, że faktura ta zawiera wyrazy "procedura marży dla biur podróży", wskazuje, że również kontrahent stosował procedurę marży do opodatkowania tej wycieczki.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Pamiętać należy, że jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (zob. art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy o VAT). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przed wykonaniem usługi podatnik pobrał w momencie sprzedaży całość zapłaty. Zatem obowiązek podatkowy powstał w stosunku do sprzedaży tych miejsc na wycieczkę w dacie otrzymania zapłaty, tj. na przełomie lipca i sierpnia 2014 r. Rozlicza się on za okresy kwartalne, a zatem szczegółowe określenie momentu powstania obowiązku podatkowego (niemożliwe z uwagi na brak wskazania w przedstawionym stanie faktycznym) nie ma istotnego znaczenia. VAT powinien być rozliczony w deklaracji VAT-7K za III kw. 2014 r.

Zasady dokumentowania

Z opisu przedstawionego w pytaniu wynika, że nabywcami przedmiotowej wycieczki były osoby indywidualne (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej). Nie ma zatem, w świetle art. 106b ustawy o VAT, obowiązku wystawienia faktury na rzecz tych osób, o ile nie zgłoszą one takiego żądania (na zgłoszenie takiego żądania nabywca ma czas do końca 3. miesiąca, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty). Sprzedaż tę podatnik zaewidencjonował na kasie fiskalnej. Powinien zatem pamiętać, aby w razie wystawienia faktury dołączyć paragon fiskalny odebrany nabywcy do egzemplarza faktury pozostającego u sprzedawcy (zob. art. 106h ustawy o VAT).

Przychód i data jego powstania

Ze sprzedaży miejsc wycieczkowych podatnik uzyskał przychód z pozarolniczej działalności. Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny VAT.

W rozpatrywanym przypadku przychód stanowi należna zapłata za sprzedaż przedmiotowych miejsc wycieczkowych [24 920 zł (6230 zł x 4 )], pomniejszona o kwotę należnego VAT (920 zł) zł, tj. kwota 24 000 zł (24 920 zł - 920 zł).

Stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o PIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Podstawę opodatkowania PIT stanowi jednak nie przychód, ale dochód, tj. różnica między przychodem a kosztami uzyskania przychodów.

Koszty

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

W opisanej sytuacji kosztem uzyskania przychodu będą wydatki poniesione na zakup przedmiotowych miejsc od kontrahenta na wycieczkę od dużej firmy turystycznej w łącznej wysokości 20 000 zł.

Ponieważ podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, to przedmiotowe koszty powinien potrącić w dacie ich poniesienia, tj. w lipcu 2014 r., zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 4 ustawy o PIT.

Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (zob. art. 22 ust. 4 ustawy o PIT). Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. art. 22 ust. 6b ustawy o PIT).

Dochodem z tytułu sprzedaży przedmiotowych usług turystycznych (podstawą opodatkowania) będzie kwota 4000 zł (24 000 zł - 20 000 zł). Zatem PIT od obrotu przedmiotowymi miejscami wycieczkowymi wyniesie 760 zł (4000 zł x 19 proc.).

Co powinna zawierać faktura...

Stosownie do art. 106e ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług turystyki, dla których podstawę opodatkowania stanowi kwota marży, faktura - w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 1-17 ustawy o VAT - powinna zawierać wyłącznie dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-8 i 15-17 ustawy o VAT, tj.:

● datę wystawienia;

● kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

● imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

● numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku;

● numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi;

● datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

● nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

● miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

● kwotę należności ogółem;

● w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 ustawy o VAT - wyrazy "metoda kasowa";

● w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT - wyraz "samofakturowanie", a także wyrazy "procedura marży dla biur podróży" .

...a czego nie musi

● ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto);

● kwot wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

● wartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

● stawki podatku;

● sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

● kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

Schemat rozliczenia spółki ABC

VAT (do zapłaty): 920 zł

VAT należny: 920 zł (w pozycji 19 podstawa opodatkowania 4000 zł, a w pozycji 20 podatek: 920 zł)

VAT naliczony: brak

PIT (do zapłaty): 760 zł (4000 zł x 19 proc.)

Przychody: 24 000 zł

Koszty uzyskania przychodów (KUP): 20 000 zł

Dochód: 4000 zł

VAT: podstawa opodatkowania: 4000 zł

PIT: Dochód: 4000 zł

- Przychody: 24 000 zł

- Koszty uzyskania przychodów (KUP): 20 000 zł

VAT - 23 proc.

PIT -19 proc.

VAT (podatek należny): 920 zł (4000 zł x 23 proc.)

PIT: 760 zł (4000 zł x 19 proc.)

VAT - nie (czynności są opodatkowane podstawowa stawką VAT, choć w procedurze marży)

VAT - deklaracja VAT-7K

PIT - nie ma obowiązku składania deklaracji zaliczkowej, powinna jednak uwzględnić przedmiotowe przychody (24 000 zł) i koszty podatkowe (20 000 zł) przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy podlegający wpłacie do urzędu skarbowego, a po zakończeniu roku podatkowego uwzględnić go w zeznaniu rocznym PIT-36L

VAT-7K - 27 października 2014 r. (25 października 2014 r. przypada w sobotę)

PIT-36L- do 30 kwietnia 2015 r.

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 361 ze zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).