Czy przy sprzedaży auta stosować opodatkowanie marży

TEMAT NA ZAMÓWIENIE

Sprzedając samochód osobowy, podatnik będzie musiał zastosować 23-proc. VAT, a podstawę opodatkowania wyznaczy, odwołując się do kwoty należnej (netto). Absolutnie nie może tutaj mieć zastosowania opodatkowanie marży.

Od 1 stycznia 2014 r. zmieniły się bowiem zasady stosowania zwolnienia przy dostawie rzeczy ruchomych (do końca 2013 roku towarów używanych), w tym samochodów osobowych. Obecne zwolnienie, które w ustawie o VAT zastąpiło zwolnienie dostawy używanych rzeczy ruchomych, ma zastosowanie jedynie wówczas, gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu (również imporcie/WNT) towaru, który służył mu wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej. Ale uwaga! Zwolnienie nie ma zastosowania, gdy podatnik wykonuje wyłącznie działalność zwolnioną, ale samochód służył również działalności niepodlegającej VAT, czyli np. potrzebom prywatnym jego rodziny.

W przypadku dostawy samochodu używanego należy wskazać przepisy wykonawcze, które od stycznia 2014 roku zyskały nowe brzmienie. Według nich zwalnia się od VAT dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50 proc. lub 60 proc. kwoty podatku:

a) określonej w fakturze lub

b) wynikającej z dokumentu celnego lub z decyzji (przy imporcie), lub

c) należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub

d) należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

- nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł.

Jak z tego wynika, obecnie podatnik nie musi przetrzymywać pojazdu pół roku od nabycia, aby zastosować zwolnienie. Jeśli jednak przy nabyciu samochodu nie mógł odliczyć VAT naliczonego definiowanego limitami 50/60 proc. i odpowiednio 5000/6000 zł, to właściwa jest stawka podstawowa. W konsekwencji podatnik nie zwolni od VAT dostawy samochodu osobowego zakupionego przed 1 maja 2004 r. czy po tej dacie, ale od osoby fizycznej czy w procedurze VAT marża - czyli tam, gdzie nie występował podatek naliczony definiowany wskazanymi powyżej limitami.

Nie sposób też pominąć tego, że - tak jak w poprzedniej regulacji - prawodawca nakazuje stosować zwolnienie, jeżeli podatnik "miał prawo do odliczenia" 50/60 proc. VAT, nie więcej niż 5000/6000 zł, ale nie wówczas, gdy "dysponował" podatkiem naliczonym definiowanym takimi limitami (np. podatnik, który stosuje odliczanie częściowe i zakupił samochód na potrzeby działalności mieszanej, nigdy nie ma prawa do odliczenia takiego podatku, a jedynie jest to VAT naliczony, który rozliczany jest za pomocą proporcji).

Odnosząc się do doniesień ze strony Ministerstwa Finansów, z przykrością należy stwierdzić, że najwyraźniej autor wypowiedzi nie do końca zna mechanizm stosowania procedury VAT marża dla dostawy towarów używanych. Otóż art. 120 ust. 4 ustawy o VAT wyraźnie wskazuje, że marża stanowi podstawę opodatkowania jedynie wówczas, gdy podatnik dokonuje dostawy towarów używanych nabytych przez niego uprzednio w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży. Jeżeli więc podatnik sprzedaje samochód nabyty uprzednio w celu jego używania, to jako podstawę opodatkowania wskaże całą kwotę należną netto. Warto w tym miejscu wskazać, że co do tego, iż procedura VAT marża dla towarów używanych przewidziana jest wyłącznie w przypadku sprzedaży towarów nabytych w celu odsprzedaży, wątpliwości nie pozostawiają przepisy prawa unijnego, które wprost posługują się w regulacjach w tym zakresie pojęciem podatnika pośrednika.

Zatem w badanym przypadku przedsiębiorca przy dostawie samochodu zastosuje 23-proc. stawkę obliczaną od całej kwoty należnej netto.

@RY1@i02/2014/022/i02.2014.022.07100080a.802.jpg@RY2@

Radosław Kowalski doradca podatkowy

Radosław Kowalski

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Par. 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. poz. 1722). Art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 120 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Art. 314, 315 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 z późn. zm.).