Na czym polega odwrócony obowiązek podatkowy w duńskim systemie

EDYTA SIKORA

starszy konsultant w Pricewaterhouse-Coopers

Mechanizm ten dotyczy usług wykonywanych na terytorium Danii przez podmioty mające siedzibę poza Danią. Przykładowo usługami takimi są usługi związane z nieruchomościami (budowlane, montażowe), usługi związane z wystawami, konferencjami, imprezami sportowymi.

Odwrócony obowiązek podatkowy polega na tym, że gdy zagraniczny podmiot sprzedaje usługi na rzecz duńskiego przedsiębiorstwa zarejestrowanego dla potrzeb VAT, to nabywca obowiązany jest naliczyć i zapłacić duński VAT według 25-proc. stawki. Zasadę tę stosuje się również, gdy duńskie przedsiębiorstwo nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Kwota podatku należnego z tego tytułu stanowi dla odbiorcy usługi podatek naliczony i podlega odliczeniu na zasadach ogólnych. A zatem, co do zasady, dla duńskiego przedsiębiorcy kwota do zapłaty VAT w związku z nabyciem od zagranicznego dostawcy usługi będzie wynosić zero.

W praktyce zastosowanie tej zasady rozliczania podatku oznacza, że zagraniczne podmioty świadczące usługi na rzecz duńskiego przedsiębiorcy nie będą miały obowiązku rejestracji dla potrzeb VAT w Danii. Co więcej, zagraniczni przedsiębiorcy, którzy w związku ze świadczeniem usług zostali zarejestrowani dla potrzeb VAT, w Danii mogą również skorzystać z mechanizmu odwróconego obowiązku podatkowego i wyrejestrować się w Głównym Urzędzie ds. Przedsiębiorstw i Spółek. Konsekwentnie podmioty te uprawnione będą do zwrotu VAT od wydatków poniesionych w Danii na podstawie VIII i XIII Dyrektywy.

Zagraniczne przedsiębiorstwa świadczące usługi na terytorium Danii mają obowiązek ich rejestracji w Rejestrze Zagranicznych Usług – RUT. Rejestr ten obejmuje informacje dotyczące poszczególnych zleceń, jakie przedsiębiorstwo wykonuje w Danii, oraz oddelegowanych do Danii pracowników.

W Polsce podobny mechanizm funkcjonuje od wejścia do Unii Europejskiej. W przypadku gdy podatnik polski kupuje usługi od dostawcy zagranicznego, dla których miejscem opodatkowania jest Polska, zobowiązany jest wykazać import usług. Warto zwrócić uwagę, że dla Danii jest to pierwszy krok do dostosowania przepisów duńskich do nowych uregulowań unijnych wprowadzających przede wszystkim rewolucyjne zmiany dotyczące miejsca opodatkowania usług, tzw. VAT Package.

W świetle zmian w unijnym systemie podatku od wartości dodanej, które będą obowiązywać wszystkie państwa członkowskie od 1 stycznia 2010 r., co do zasady, miejscem opodatkowania międzynarodowych transakcji usługowych B2B (business to business, czyli pomiędzy przedsiębiorstwami) będzie kraj, gdzie nabywca ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Oznaczać to będzie, że większość usług pomiędzy przedsiębiorcami z dwóch różnych krajów rozliczana będzie na zasadzie samonaliczenia podatku należnego. Jedynie w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych transakcja będzie podlegać opodatkowaniu w kraju siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności. Niestety, należy zauważyć, że ostatnio opublikowany przez Ministerstwo Finansów projekt zmian do polskiej ustawy o VAT nie zawiera żadnych zmian w kierunku dostosowania uregulowań do dyrektyw VAT Package. Czas na wprowadzenie tych zmian Polska ma jedynie do końca tego roku.