VAT 2013, czyli powrót do zagranicznych rozwiązań optymalizacji podatkowej

Kiedy wejdą w życie projektowane przez Ministerstwo Finansów zmiany w VAT?

Zgodnie z przygotowanym przez Ministerstwo Finansów projektem nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług z 10 sierpnia 2012 r. (dalej: projekt) w 2013 r. podatników czekają istotne zmiany w przepisach dotyczących VAT. Początkowo zakładano, że nowelizacja zacznie obowiązywać w całości od 1 stycznia 2013 r. Krytyka ze strony organizacji gospodarczych opóźniła jednak prace legislacyjne i część nowych regulacji ma wejść w życie dopiero od 1 lipca 2013 r.

Czy projektowane zmiany będą związane z koniecznością modyfikacji systemów księgowych stosowanych przez podatników?

Zasadniczo tak. Podatników czekają przede wszystkim poważne zmiany w zakresie fakturowania, a jedną z najważniejszych będzie zmiana terminu wystawienia faktury. Zgodnie z projektem faktury mają być wystawiane do 15. dnia następującego po końcu miesiąca, w którym wykonano usługę lub sprzedano towar. Jeśli podatnik otrzyma zapłatę wcześniej, przed dokonaniem dostawy lub usługi, wówczas termin 15-dniowy będzie biegł od zakończenia miesiąca, w którym otrzymał część lub całość zapłaty. Ponieważ faktura wystawiana będzie dopiero po zakończeniu miesiąca, pojawi się możliwość wystawiania faktur zbiorczych, dokumentujących wszystkie transakcje, które miały miejsce w danym miesiącu.

Wprowadzona zostanie też możliwość wystawiania tzw. faktur uproszczonych, które nie będą musiały zawierać wszystkich elementów wymaganych dla zwykłych faktur (np. ilości towarów, ceny jednostkowej netto czy szczegółowych danych nabywcy). Według resortu finansów faktury te mają mieć postać zbliżoną do paragonów fiskalnych. Podatnik będzie mógł wystawić fakturę uproszczoną, jeśli jej kwota brutto nie będzie przekraczać 450 zł lub 100 euro. Zniknie także obowiązek wystawiania faktur wewnętrznych. Ponadto zmiany szykują się w zakresie faktur elektronicznych. Ich stosowanie będzie jak dotychczas wymagało uzyskania przez podatnika akceptacji odbiorcy faktury, jednak forma tej akceptacji pozostawiona będzie stronom transakcji. Zgodnie z uzasadnieniem resortu finansów, nawet wyrażenie dorozumianej zgody w postaci zapłaty za przesłaną e-fakturę będzie uważane za wyrażenie akceptacji.

Czy nowe przepisy zakładają jakieś uproszczenia w zakresie obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej in minus?

W tym zakresie podatnik nadal będzie zobowiązany do posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi. Warunek ten nie będzie już jednak bezwzględny. Jeśli mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej uzyskanie stosownego potwierdzenia nie będzie możliwe, a z dokumentacji posiadanej przez podatnika będzie wynikać, że nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, że transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej, to podatnik będzie mógł obniżyć podstawę opodatkowania mimo braku potwierdzenia odbioru faktury korygującej.

Jakie zmiany są projektowane w odniesieniu do momentu powstania obowiązku podatkowego?

Nowelizacja wprowadza gruntowne zmiany w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Obowiązek podatkowy będzie zasadniczo powstawał z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Nie będzie więc już powiązany z datą wystawienia faktury, a podatnik będzie płacił VAT w miesiącu następującym po tym, w którym transakcja została dokonana. Z ustawy o VAT usunięta zostanie część przepisów dotyczących szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, wprowadzone natomiast zostaną nowe. Ponieważ z momentem powstania obowiązku podatkowego związane jest prawo do odliczenia VAT naliczonego, zmiany w tym zakresie będą istotnie wpływały na moment, w którym podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Czy zmiany dotkną również rozliczeń VAT w zakresie transakcji międzynarodowych?

Projekt wprowadzi wiele zmian w zakresie rozliczeń międzynarodowych. Pewnej modyfikacji doznają definicje importu i eksportu. Przewidziano także rezygnację z uzależnienia wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od faktu rejestracji podatnika jako podatnika VAT UE. Ułatwione mają być ponadto rozliczenia podmiotów nieposiadających siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, w przypadku importu do Polski towarów przeznaczonych do innych państw członkowskich. Takie podmioty nie będą musiały rejestrować się jako podatnicy VAT czynni w Polsce, jeśli skorzystają z instytucji przedstawiciela podatkowego.

Jakie jeszcze inne zmiany czekają podatników?

Pozostałe zmiany dotyczą m.in. nieodpłatnych świadczeń. Korzystną dla podatników zmianą jest podwyższenie limitów wartości prezentów - w przypadku prezentów ewidencjonowanych będzie to 160 zł netto, a dla innych 20 zł netto. Doprecyzowana zostanie też definicja próbki. Wprowadzone zostaną m.in. wymogi, aby próbka była jako taka identyfikowalna (np. oznaczona naklejką) oraz przekazana w celu promocji sprzedaży towaru. Dopuszczalne będzie traktowanie jako próbek np. egzemplarzy książek lub płyt przekazanych przez podatnika do recenzji (mających na celu promocję ich sprzedaży), jeśli spełnione zostaną określone w ustawie warunki.

Doprecyzowana zostanie także definicja podstawy opodatkowania. Zgodnie z projektem podstawą opodatkowania będzie wszystko to, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą podatnik ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze związanymi bezpośrednio z ceną towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Pewne zmiany zostaną wprowadzone w sposobie przeliczania kwot stanowiących podstawę opodatkowania, które wyrażone są w walutach obcych. Nowością jest też możliwość przeliczania kursu wyrażonego w walucie obcej z zastosowaniem kursu wymiany publikowanego przez Europejski Bank Centralny.

Korzystną dla podatników zmianą jest podwyższenie limitów wartości prezentów - w przypadku ewidencjonowanych będzie to 160 zł netto, a dla innych 20 zł netto. Doprecyzowana zostanie też definicja próbki

@RY1@i02/2012/195/i02.2012.195.07100020a.802.jpg@RY2@

materiały prasowe

Elżbieta Lis, doradca podatkowy, partner w Kancelarii KSP Legal & Tax Advice

Rozmawiała Ewa Ciechanowska