ZOZ wykonuje czynności zwolnione, więc nie odzyska VAT

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej otrzymał dofinansowanie na zakup sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007 - 2013. Kupiony sprzęt jest wykorzystywany do prowadzenia działalności podstawowej, którą jest wykonywanie usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywana przez zakłady opieki zdrowotnej. Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 86 i są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Od zakupionego w ramach programu sprzętu jednostka nie dokonała odliczenia VAT. Czy postąpiła słusznie?

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż zakupiony sprzęt wykorzystywany jest do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Oznacza to, że podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ nabyte towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

W zakresie przedmiotowego projektu podatnik nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik powinien spełnić.

Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w par. 8 ust. 3 i 4 cytowanego rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ podatnik nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 rozporządzenia.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 lutego 2012 r. (nr IPTPP1/443-1023/11-3/AK).