Rolnikom ryczałtowym przysługuje i zwolnienie, i zwrot podatku

CYKL: Procedury szczególne (cz. VIII)

Ustawa o VAT zawiera szczególną procedurę opodatkowania dotyczącą rolników ryczałtowych. Określają ją art. 115-118 wspomnianej ustawy. Istotą tej procedury jest zwolnienie od podatku czynności wykonywanych przez rolników ryczałtowych (dostaw produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych), przy jednoczesnym wypłacaniu tym rolnikom przez nabywców zryczałtowanego zwrotu podatku (obecnie w wysokości 7 proc. kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych lub świadczenia usług rolniczych).

Ocena

Korzystanie ze zwolnienia od podatku przysługującego rolnikom ryczałtowym ma swoje wady i zalety. Do zalet zaliczyć należy przede wszystkim zwolnienie od VAT (a więc brak obowiązku naliczania VAT od dokonywanych dostaw produktów rolnych i świadczonych usług rolniczych) oraz ograniczenie do minimum obowiązków nakładanych na podatników VAT. [tabela 1] Niewątpliwą zaletą korzystania ze zwolnienia jest również uprawnienie do otrzymywania 7-proc. zwrotu podatku (ale tylko w przypadku sprzedaży produktów rolnych oraz usług rolniczych na rzecz czynnych podatników VAT).

Natomiast wadą korzystania z omawianej procedury jest wyłączenie możliwości korzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego (przynajmniej w zakresie zakupów dotyczących produktów rolnych oraz usług rolniczych sprzedawanych przez rolnika ryczałtowego).

Definicja

Pojęcie rolnika ryczałtowego definiuje art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Wynika z niego, że ilekroć w ustawie o VAT mowa jest o rolniku ryczałtowym, rozumie się przez to rolnika (przy czym nie chodzi tylko o rolnika będącego osobą fizyczną; rolnikami ryczałtowymi mogą być również osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej - zob. przykładowo interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 stycznia 2009 r., nr IPPP2/443-1505/08-4/Asi, czy interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 grudnia 2009 r., nr IBPP1/443-920/09/EA), który łącznie spełnia trzy warunki:

1. Dokonuje dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczy usługi rolnicze (odnośnie do pojęć działalności rolniczej, produktów rolnych oraz usług rolniczych - tabela 2).

2. Korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Status rolnika ryczałtowego powiązany jest ściśle z korzystaniem z określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT zwolnienia od podatku obejmującego dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Powoduje to, że:

a) rezygnacja z tego zwolnienia skutkuje utratą statusu rolnika ryczałtowego oraz

b) wybór tego zwolnienia skutkuje uzyskaniem statusu rolnika ryczałtowego (pod warunkiem że spełnione są pozostałe warunki).

3. Nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Do prowadzenia ksiąg rachunkowych obowiązane są osoby fizyczne (w tym rolnicy), u których przychody netto za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro (zob. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości). Dla 2014 roku jest to 5 068 000 zł (a zatem w 2014 roku do prowadzenia ksiąg rachunkowych obowiązane są osoby, u których przychody netto z 2013 roku przekroczyły tę kwotę), dla 2015 roku zaś będzie to 5 015 000 zł (zatem w 2015 roku do prowadzenia ksiąg rachunkowych zobowiązane będą osoby, u których przychody netto z 2014 roku przekroczyły tę kwotę).

Istnienie powyższego warunku powoduje, że status rolnika ryczałtowego można utracić wskutek przekroczenia limitu przychodów w wysokości 1 200 000 euro. Sytuacja taka może mieć miejsce w szczególności, gdy rolnik ryczałtowy poza przychodami z działalności rolniczej uzyskuje również przychody z nierolniczej działalności gospodarczej (należy bowiem zauważyć, że przy ustalaniu obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych należy brać pod uwagę przychody zarówno z działalności rolniczej wykonywanej przez podatnika będącego rolnikiem ryczałtowym, jak i ewentualnej pozostałej działalności gospodarczej wykonywanej przez tego podatnika). [przykład 1]

PRZYKŁAD 1

Utrata statusu

W 2014 roku spółka jawna z tytułu prowadzonej działalności rolniczej jest rolnikiem ryczałtowym. Spółka ta prowadzi również nierolniczą działalność gospodarczą. W listopadzie 2014 r. przychody netto spółki przekroczyły 5 015 000 zł, a więc od 1 stycznia 2015 r. spółka stanie się obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Tym samym 1 stycznia 2015 r. spółka utraci status rolnika ryczałtowego.

Także inna działalność

Status rolnika ryczałtowego nie wyklucza wykonywania innej niż rolnicza działalności gospodarczej. Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 14 września 2007 r. (nr ILPP1/443-127/07-2/KG), "wnioskodawca może podjąć dodatkową pozarolniczą działalność gospodarczą, zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i jednocześnie jako rolnik ryczałtowy korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT".

W zakresie nierolniczej działalności gospodarczej rolnicy ryczałtowi są "normalnymi" podatnikami VAT. A zatem - o ile nie korzystają w tym zakresie ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT - czynności przez nich wykonywane w ramach pozostałej działalności są na zasadach ogólnych opodatkowane VAT. [przykład 2]

PRZYKŁAD 2

Firma budowlana

Osoba fizyczna prowadzi firmę budowlaną. Jest z tego tytułu czynnym podatnikiem VAT. Osoba ta kupiła gospodarstwo rolne i zamierza rozpocząć również prowadzenie działalności rolniczej. Nie ma przeszkód, aby była rolnikiem ryczałtowym (chyba że jest obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych). Jeżeli osoba taka zdecyduje się być rolnikiem ryczałtowym (tj. nie zrezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT), to:

1) usługi budowlane świadczone przez tę osobę będą opodatkowane na dotychczasowych zasadach, jak również w związku z ich świadczeniem na osobie tej ciążyć będą dotychczasowe obowiązki VAT,

2) dokonywane przez tę osobę dostawy produktów rolniczych oraz świadczenie usług rolniczych będzie zwolnione od podatku, jak również osoba, o której mowa, będzie uprawniona do otrzymywania zryczałtowanego zwrotu podatku od nabywających te produkty lub usługi podatników VAT czynnych; osoba ta będzie również w zakresie dokonywania dostaw produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych mogła korzystać ze zwolnień z obowiązków VAT przewidzianych dla rolników ryczałtowych.

Minimalny zakres

Obowiązki rolników ryczałtowych jako podatników VAT zostały ograniczone do minimum. Są to:

1) obowiązek podawania danych niezbędnych do wystawienia faktury VAT RR oraz złożenia stosownego oświadczenia,

2) obowiązek przechowywania oryginałów faktur VAT RR oraz kopii oświadczeń składanych w przypadku umów kontraktacji (zob. art. 116 ust. 10 ustawy o VAT).

Ponadto rolnik ryczałtowy powinien posiadać rachunek bankowy, gdyż co do zasady tylko płatności dokonywane za pośrednictwem rachunku bankowego uprawniają nabywców produktów rolnych oraz usług rolniczych do odliczania wypłacanego rolnikom ryczałtowym zryczałtowanego zwrotu podatku. A zatem brak takiego rachunku w istotny sposób zmniejsza atrakcyjność oferty rolnika ryczałtowego (chyba że rolnik zrezygnuje z przysługującego mu zryczałtowanego zwrotu podatku).

Po rezygnacji

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia uważani są za rolników ryczałtowych.

Ze zwolnienia rolnicy ryczałtowi mogą zrezygnować (konsekwencją rezygnacji jest utrata statusu rolnika ryczałtowego i konieczność rozliczania dostaw produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych na zasadach ogólnych). W tym celu konieczne jest dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego przez złożenie zgłoszenia VAT-R (zob. art. 43 ust. 3 ustawy o VAT) z zaznaczonym kwadratem w poz. 34 i wpisaną w poz. 38 datą rezygnacji, jak również wskazanym w części C.2 rodzajem deklaracji VAT, które będą składane.

Rezygnacja ze zwolnienia jest dla byłego rolnika ryczałtowego wiążąca przez trzy lata. Z art. 43 ust. 5 ustawy o VAT wynika bowiem, że ponowne skorzystanie ze zwolnienia przysługującego rolnikom ryczałtowym jest możliwe dopiero po upływie trzech lat od daty rezygnacji ze zwolnienia (ponowne skorzystanie ze zwolnienia następuje przez pisemne zawiadomienie o tym naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca lub kwartału, od którego podatnik chce ponownie skorzystać ze zwolnienia; dla bezpieczeństwa warto takiego zawiadomienia dokonać niezależnie od aktualizacji zgłoszenia VAT-R z zaznaczonym kwadratem w poz. 32 oraz wpisaną w poz. 38 datą, od której podatnik znów będzie korzystał ze zwolnienia). [przykład 3]

PRZYKŁAD 3

Po 3 latach

Rolnik zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (a w konsekwencji ze statusu rolnika ryczałtowego), z początkiem marca 2013 r. W tej sytuacji powrócić do zwolnienia (a więc ponownie stać się rolnikiem ryczałtowym) rolnik może najwcześniej z początkiem marca 2016 r.

Zryczałtowany zwrot

Istotą szczególnej procedury opodatkowania dotyczącej rolników ryczałtowych jest przysługujący tym rolnikom zryczałtowany zwrot podatku. Jak wynika z art. 115 ust. 1 ustawy o VAT, zwrot ten przysługuje od podatników, którzy rozliczają ten podatek, a więc od podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni. A zatem rolnicy ryczałtowi nie mogą domagać się zryczałtowanego zwrotu od innych podatników niż czynni podatnicy VAT (np. od podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego), jak również od niepodatników (np. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej). Zwrot nie przysługuje również od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, którzy jednak zakupów produktów rolnych lub usług rolniczych dokonują prywatnie.

Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi od 1 stycznia 2011 r. 7 proc. (zob. art. 115 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 3 ustawy o VAT; do końca 2010 r. stawka ta wynosiła 6 proc.). Zwrot ten niekoniecznie musi nastąpić w pieniądzu (zwrot może być, przykładowo, dokonany w naturze czy przez potrącenie wzajemnych wierzytelności). Zapłata w pieniądzu (co więcej - na rachunek bankowy rolnika) jest jednak jednym z warunków możliwości odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku przez nabywcę produktów rolnych oraz usług rolniczych (z pewnymi jednak wyjątkami - o czym w dalszej części tekstu).

VAT RR

Czynni podatnicy VAT nabywający produkty rolne i usługi rolnicze od rolników ryczałtowych są obowiązani wystawiać im faktury VAT RR dokumentujące nabycie tych produktów i usług (obowiązku tego nie mają pozostali podatnicy VAT, np. podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego czy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo od VAT). Faktury takie wystawiane są w dwóch egzemplarzach, z których oryginał przekazywany jest rolnikowi ryczałtowemu, zaś kopia pozostaje u nabywcy będącego czynnym podatnikiem VAT (zob. art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).

Dodać warto, że prawdziwość oświadczenia sprzedawcy, iż jest rolnikiem ryczałtowym, nie ma znaczenia z punktu widzenia możliwości odliczania kwot zryczałtowanego zwrotu podatku z faktur VAT RR. Wynika tak z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 marca 2010 r. (sygn. akt I FSK 368/09), w którym czytamy, że "czynny podatnik VAT, wykonując przewidziane w ustawie czynności związane z nabyciem produktów rolnych od rolnika ryczałtowego, uprawniony jest - po spełnieniu warunków z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT - do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku, niezależnie od tego, czy oświadczenie dostawcy produktów rolnych, o którym mowa w art. 116 ust. 3 tej ustawy, jest zgodne z prawdą, czy też nie".

Pomniejszenie podatku

Wypłacany rolnikom ryczałtowym zryczałtowany zwrot podatku stanowi u wypłacających go czynnych podatników VAT kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu na zasadach ogólnych, a więc w zakresie, w jakim nabywane produkty rolne i usługi rolnicze wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT). Warunkiem odliczenia jest łączne spełnienie dwóch warunków wynikających z art. 116 ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy o VAT. [ramka 2]

Przyjmuje się, że trzeci warunek odliczenia wynikający z art. 116 ust. 6 pkt 3 ustawy o VAT nie obowiązuje - zob. wyrok NSA z 3 listopada 2010 r., sygn. akt I FSK 1938/09.

Odnośnie do drugiego warunku wskazać należy, że zapłata na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nastąpić musi co do zasady nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu produktów rolnych (w przypadku usług rolniczych - od dnia wykonania usługi rolniczej). Zachowanie tego terminu nie jest jednak konieczne, jeśli umowa zawarta z rolnikiem ryczałtowym określa dłuższy termin płatności (wówczas odliczenie zryczałtowanego zwrotu podatku jest możliwe, jeśli zapłata należności za produkty rolne lub usługi rolnicze nastąpi w tak ustalonym terminie płatności). Może to być umowa ustna (zob. wyrok NSA z 19 maja 2011 r., sygn. akt I FSK 871/10).

Nie zawsze jednak warunkiem odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wypłacanego rolnikowi ryczałtowemu jest zapłata całości należności za produkty rolne i usługi rolnicze na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego. Jak bowiem stanowi art. 116 ust. 8 ustawy o VAT, warunek ten dotyczy tylko tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych. Brzmienie tego przepisu pozwala na dokonywanie - bez utraty prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku - kompensat wierzytelności istniejących między rolnikiem ryczałtowym a nabywcą produktów rolnych lub usług rolniczych.

Ponadto zgodnie z art. 116 ust. 9 oraz 9a ustawy o VAT przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa powyżej, rozumie się również:

1) potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:

a) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty,

b) raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej,

2) potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych); dotyczy to, przykładowo, potrąceń z zapłaty należności za dostarczone mleko opłat określonych w art. 33 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 50 ze zm.).

Zryczałtowany zwrot podatku może być odliczany w ramach deklaracji za okresy rozliczeniowe, w których dokonano zapłaty za produkty rolne lub usługi rolnicze (zob. art. 116 ust. 6 ustawy o VAT). Do kwot zryczałtowanego zwrotu podatku nie ma przy tym zastosowania art. 86 ust. 11 i 13 ustawy o VAT. Brak zastosowania art. 86 ust. 11 ustawy o VAT powoduje, że zryczałtowany zwrot podatku wypłacany rolnikom ryczałtowym nie może być odliczany w ramach deklaracji za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym powstania prawa do odliczenia.

Wyłączenie stosowania art. 86 ust. 13 ustawy o VAT oznacza natomiast, że kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku mogą być odliczane w drodze korekty deklaracji za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia aż do upływu terminu przedawnienia się zobowiązania podatkowego wynikającego z tej deklaracji. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 listopada 2009 r. (nr ILPP2/443-1124/09-3/AK), w której czytamy, że "przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jest przepisem szczególnym do przepisów ordynacji podatkowej, w związku z tym należy odmiennie liczyć termin do korekty podatku naliczonego. Jednakże przepis ten nie odnosi się do terminu odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku, który jak najbardziej jest podatkiem naliczonym (art. 86 ust. 3), jednakże uregulowany jest w art. 116 ust. 6. Zatem ograniczenie w korygowaniu nieodliczonego podatku zawarte w art. 86 ust. 13 dotyczy tylko i wyłącznie przypadków wymienionych enumeratywnie w ust. 10 (11, 12, 16 i 18). Termin odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku zawarty jest w art. 116 ust. 6, a nie w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT. Zatem ograniczenie terminu korygowania go nie dotyczy. Jedynym więc ograniczeniem w tym przypadku jest okres przedawnienia". [przykład 4]

PRZYKŁAD 4

Termin rozliczenia

Czynny podatnik VAT składający miesięczne deklaracje VAT-7 dokonał 3 maja 2014 r na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego zapłaty za produkty rolne. Pomyłkowo podatnik nie odliczył zryczałtowanego zwrotu podatku w ramach deklaracji VAT-7 za maj 2014 r. W tej sytuacji podatnik:

1) nie mógł odliczyć zryczałtowanego zwrotu podatku w ramach deklaracji VAT-7 za czerwiec lub lipiec 2014 r.;

2) może odliczyć zryczałtowany zwrot podatku w ramach korekty deklaracji VAT-7 za maj 2014 r.; odliczenia takiego podatnik może dokonać przynajmniej do końca 2019 r. (zobowiązania podatkowe przedawniają się bowiem, co do zasady, z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku - zob. art. 70 par. 1 ordynacji podatkowej), a nie - jak miałaby się rzecz, gdyby miał zastosowanie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT - do końca 2018 r.

Tabela 1. Jakich obowiązków dotyczy zwolnienie

wystawianie faktur	art. 117 pkt 1 ustawy o VAT
prowadzenie ewidencji VAT	art. 117 pkt 2 ustawy o VAT
składanie deklaracji VAT	art. 117 pkt 3 ustawy o VAT
rejestracja VAT	art. 117 pkt 4 ustawy o VAT
ewidencjonowanie za pomocą kas rejestrujących dostaw produktów rolnych oraz usług rolniczych	par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 48 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania

Opublikowany 31 lipca 2014 r. projekt nowego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania przewiduje utrzymanie tego zwolnienia w latach 2015-2016.

Tabela 2. Działalność rolnicza, produkty rolne, usługi rolnicze

	przez działalność rolniczą rozumie się na gruncie VAT produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych	art. 2 pkt 15 ustawy o VAT
	przez produkty rolne rozumie się na gruncie VAT towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim	art. 2 pkt 20 ustawy o VAT
	usługami rolniczymi są usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT, a więc: a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU 01.6), z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich, b) usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna (PKWiU 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwa w zakresie zarządzania lasami, c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU 03.00.71.0), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim, d) wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).	art. 2 pkt 21 ustawy o VAT

Ramka 1. Treść faktur VAT RR

Faktury VAT RR powinny zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy (użycie spójnika "lub" świadczy o tym, że na fakturze VAT RR wskazany być może tylko numer NIP rolnika, tylko numer PESEL rolnika, jak również oba numery);

3) numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy jest osobą fizyczną;

4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5) nazwy nabytych produktów rolnych lub usług rolniczych;

6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów albo zakres wykonanych usług rolniczych;

7) cenę jednostkową nabytych produktów rolnych lub usług rolniczych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8) wartość nabytych produktów rolnych lub usług rolniczych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych lub usług rolniczych;

11) wartość nabytych produktów rolnych lub usług rolniczych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób;

14) oświadczenie sprzedawcy w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług".

Ramka 2. Warunki odliczenia zryczałtowanego zwrotu

Odliczenia zryczałtowanego zwrotu z faktur VAT RR można dokonać, gdy:

1) nabycie produktów rolnych lub usług rolniczych jest związane z działalnością opodatkowaną nabywcy (dokonywaniem opodatkowanych dostaw towarów lub - jak wynika z wyroku NSA z 17 stycznia 2012 r., sygn. akt I FSK 431/11 - świadczeniem opodatkowanych usług),

2) zapłata należności za produkty rolne lub usługi rolnicze, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego.

@RY1@i02/2014/247/i02.2014.247.071000600.809.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

 doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 2 pkt 15 i 19-21, art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 43 ust. 3 i 5, art. 115-118 oraz art. 146a pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 48 rozporządzenia ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 1382). Art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

/ 1 września 2014 /

/ 8 września 2014 /

/ 6 października 2014 /

/ 13 października 2014 /

/ 3 listopada 2014 /

/ 10-11 listopada 2014 /

/ 1 grudnia 2014 /