IS w Poznaniu o skutkach przeróbek w samochodach

Nr ILPP2/443-946/14-2/EN

z 3 listopada 2014 r.

Podatnik w grudnia 2013 r. kupił samochód ciężarowy i odliczył w całości VAT, tj. 8423,98 zł. Samochód miał zaświadczenie ze stacji kontroli pojazdów VAT-1.

Czy w przypadku przekwalifikowania pojazdu z ciężarowego na osobowy trzeba zastosować korektę VAT mając na uwadze, że przy zakupie samochodu osobowego podatnik mógłby odliczyć kwotę 6000 zł?

Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zawiera art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Wynika z niego, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom VAT oraz jedynie wówczas, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. kwestie dotyczące odliczenia VAT związanego z nabyciem samochodów oraz paliw regulowały przepisy art. 3 oraz art. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. nr 247, poz. 1652 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę VAT naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Pojazdy, których ta zasada nie dotyczy, zostały wymienione w art. 3 ust. 2 ustawy nowelizującej.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 3 ust. 2 pkt 14 ustawy nowelizującej stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Jeśli w pojeździe, dla którego wydano wspomniane zaświadczenie, zostały wprowadzone zmiany powodujące, że pojazd nie spełnia już wymagań koniecznych do odliczenia, podatnik powinien skorygować kwoty VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał odliczenia.

W myśl art. 86a ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), w przypadku nabycia samochodów osobowych bądź innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony - kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6000 zł. Wykaz pojazdów, których ta zasada nie dotyczy, zawiera art. 86a ust. 2 ustawy o VAT.

Także od 1 stycznia 2014 r. - stosownie do art. 86a ust. 6 ustawy o VAT - jeśli w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie uprawniające do odliczenia, wprowadzono zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, podatnik jest obowiązany do skorygowania VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia.

Natomiast 1 kwietnia 2014 r. art. 86a uległ zmianie. I tak, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku wynikającej m.in. z faktury otrzymanej przez podatnika. Przepis ten nie ma zastosowania:

1. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a. wykorzystywane wyłącznie do działalności podatnika lub

b. konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wynika takie przeznaczenie;

2. do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności podatnika.

Jak wynika z art. 86a ust. 11 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r., jeśli w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie uprawniające do odliczenia, zostały wprowadzone wspomniane zmiany, uznaje się, że pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej od dnia wprowadzenia zmian.

Zatem do 1 kwietnia 2014 r., jeśli w pojeździe zostały dokonane zmiany konstrukcyjne, które spowodowały, że samochód utracił cechy pozwalające na pełne odliczenie VAT, to podatnik musiał dokonać korekty VAT naliczonego. Natomiast od 1 kwietnia 2014 r. w przypadku pojazdów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., posiadających zaświadczenie uprawniające do skorzystania z pełnego odliczenia VAT, w których podatnik dokonał wspomnianych przeróbek tego pojazdu powodujących, że - podatnik nie koryguje odliczonego wcześniej podatku naliczonego. Powyższe wynika z braku przepisu w obecnie obowiązującej regulacji, który nakładałby obowiązek dokonania takiej korekty.

Oprac. Ewa Ciechanowska