IS w Poznaniu o rozliczaniu VAT od usług pocztowych

Nr ILPP2/443-224/12/14-S/AKr

z 2 października 2014 r.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (jest czynnym podatnikiem VAT) i w jej ramach zamierza nabyć od publicznego operatora pocztowego usługę pod nazwą "Przesyłka". Usługa polega na przemieszczeniu i doręczeniu przesyłek nierejestrowanych opatrzonych adresem w obszarach miejskich. Dostępna jest dla wszystkich kontrahentów, którzy spełniają określone wymagania. Są to minimalne kryteria ilościowe (ilość przesyłek nadawanych przez jednego nadawcę w jednym punkcie pocztowym) i jakościowe (przesyłki nierejestrowane, o określonych wymiarach i wadze, posortowane i przygotowane w określony, zunifikowany sposób). Nabywane od operatora usługi mają służyć podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych.

Czy podatnik będzie miał prawo do odliczenia na zasadach ogólnych VAT naliczonego wykazanego na fakturze za nabywane od usługi "Przesyłka", jeśli usługa ta zostanie opodatkowana VAT według stawki podstawowej?

Zgodnie z ustawą z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Co do zasady stawka podatku wynosi obecnie 23 proc., jednak ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. W szczególności częściowo odrębne zasady opodatkowania VAT mają zastosowanie do świadczenia usług pocztowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania usługi pocztowe oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną - realizowane przez operatora obowiązanego do świadczenia powszechnych usług pocztowych. Ze zwolnienia tego na terenie Polski korzystać może wyłącznie Poczta (zwolnienie to nie obejmuje żadnych usług pocztowych, które świadczone byłyby przez inne podmioty niż operator publiczny). Nie ulega zatem wątpliwości, że przedmiotowym zwolnieniem z VAT są objęte wyłącznie usługi o charakterze powszechnym świadczone przez operatora pocztowego obowiązanego do świadczenia tych usług. Natomiast usługi inne niż powszechne, które nie są dostępne na równych zasadach dla wszystkich użytkowników, powinny być opodatkowane VAT według stawki podstawowej.

Na podstawie art. 13 część A ust. 1 lit. a) Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. L 145. s. 1), nie mogą zostać uznane za zwolnione z podatku usługi świadczone przez publiczne służby pocztowe, których warunki zostały wynegocjowane indywidualnie. Zatem omawiane usługi nie stanowią powszechnej usługi pocztowej, lecz mają charakter usługi indywidualnej. Tym samym oferowana podatnikowi usługa "Przesyłka" powinna być traktowana jako opodatkowana VAT według stawki podstawowej. Skoro tak, to nie ma przeszkód, aby podatnik od faktur dotyczących omawianej usługi (zawierających VAT według stawki 23 proc.) odliczał VAT pod ogólnymi warunkami, tj. pod warunkiem istnienia związku ze sprzedażą opodatkowaną zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Usługi pocztowe nie są wymienione w art. 88 ustawy o VAT dotyczącym wyłączeń z odliczenia, więc podatnik może odliczać VAT z nimi związany.

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Ponieważ w rozpatrywanym przypadku podatnik prowadzi działalność gospodarczą, w związku z którą jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a nabywane usługi mają służyć do wykonywania czynności opodatkowanych, to będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT z faktur za wspomnianą usługę.

Oprac. Ewa Ciechanowska