IS w Łodzi o odliczaniu VAT od samochodu kempingowego

Nr IPTPP4/443-433/14-7/MK

z 30 września 2014 r.

Firma prowadzi wynajem samochodów. Jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje działalność opodatkowaną wyłącznie według stawki 23-proc. Posiada renault master o ładowności do 3,5 tony, zakwalifikowany jako specjalny kempingowy, wynajmowany wyłącznie w ramach działalności. Sposób jego wykorzystania określa regulamin, dodatkowo prowadzona jest ewidencja jego przebiegu.

Poza okresem najmu samochód jest wykorzystywany dla celów związanych z działalnością gospodarczą, tj. wymagających noclegów wyjazdów na szkolenia, konferencje, w celu zakupu samochodów, części zamiennych w kraju i za granicą itp. Ponadto wynajęcie samochodu przez pracownika bądź właściciela firmy traktowane jest jako najem potencjalnego klienta.

Poza okresami najmu faktury dokumentujące wydatki na nabycie lub import paliw silnikowych, oleju napędowego, naprawy i konserwacji, ubezpieczenia oraz innych towarów związanych z eksploatacją zużytych na potrzeby firmy są wystawiane na firmę. W okresie najmu wydatki te, w tym na paliwo i płyny eksploatacyjne, ponosi najemca.

Przedmiotowy pojazd poza okresami najmu garażowany jest na terenie firmy, a w przyszłości będzie garażowany na terenie firmy lub w wynajętym stanowisku w garażu od właścicieli firmy. Z wynajętego stanowiska w prywatnym garażu będzie korzystała wyłącznie firma.

Czy ze względu na wysoką wartość pojazdu, brak odpowiedniego miejsca zadaszonego na terenie firmy i wysoki koszt wybudowania nowego pomieszczenia - miejscem garażowania tego pojazdu może być prywatna posesja właścicieli firmy? Czy nie wykluczy to prawa do odliczenia 100 proc. VAT naliczonego wynikającego z faktur nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego, usług naprawy lub konserwacji, ubezpieczenia związanych z eksploatacją lub używaniem tego pojazdu poza okresami najmu?

Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę VAT naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury. Przepis ten nie ma zastosowania wtedy, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności podatnika.

Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się te dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności, jeżeli:

1) sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością lub

2) konstrukcja ich wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością jest nieistotne.

Jednocześnie należy zauważyć, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:

1) samochodów osobowych;

2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,

b) 2 - dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

W rozpatrywanej sytuacji kluczową rolę odgrywa art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Wynika z nich, że podatnik może odliczyć 100 proc. VAT naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z ich eksploatacją (napraw) wtedy, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności.

Przepisy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego pojazdu, by w całości odliczyć VAT naliczony. Może to zrobić np. za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie.

Firma zamierza garażować pojazd poza okresami najmu w prywatnym garażu wynajętym od właścicieli firmy. Nie wyklucza to jednak użycia tego pojazdu do celów prywatnych, ponieważ właściciele firmy mogą wykorzystywać go do dojazdów z firmy do miejsca zamieszkania i odwrotnie albo np. wyjazdu weekendowego.

Należy stwierdzić, że w opisanych warunkach firma nie stworzyła zasad wykorzystania pojazdu kempingowego w pełni wykluczających potencjalny jego użytek prywatny, co powoduje, że pojazd ten nie będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Firma wskazała, że pojazd będzie wykorzystywać do czynności opodatkowanych. Tym samym nabędzie prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia usług naprawy lub konserwacji, ubezpieczenia oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tego pojazdu. Prawo to jednak jest ograniczone do 50 proc. kwoty VAT naliczonego wynikającego z faktur.

Zatem firmie będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50 proc. VAT naliczonego z tytułu nabycia usług naprawy lub konserwacji, ubezpieczenia oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem samochodu, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r.

Natomiast w przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego przeznaczonych do napędu pojazdu kempingowego firmie nie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT. Przysługuje ono w przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 86a ustawy o VAT. Jak wynika z okoliczności sprawy, firma nie wykluczyła potencjalnej możliwości użycia przedmiotowego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością. Ponadto w karcie pojazdu oraz w dowodzie rejestracyjnym nie ma określonej ładowności pojazdu. Tym samym musi on być uznany za samochód osobowy.

Ponieważ więc przedmiotowy pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej oraz jest samochodem osobowym, to firmie nie będzie w ogóle przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na zakup paliwa, oleju napędowego dla przedmiotowego pojazdu do 30 czerwca 2015 r.

@RY1@i02/2014/213/i02.2014.213.07100080a.802.jpg@RY2@

Linia orzecznicza

Oprac. Ewa Ciechanowska