Tydzień z komentarzami

Czwarta część komentarza zawiera kontynuację omówienia najważniejszych aspektów dotyczących regulacji przepisów rozdziału 3 działu VIII ustawy o VAT, wprowadzającego zwolnienia dla importu towarów. Przepisy te poświęcone są zagadnieniom, z którymi część podatników nigdy się nie spotyka w praktyce lub ma z nimi do czynienia bardzo rzadko. Tym bardziej warto przybliżyć najważniejsze zasady stosowania takich zwolnień. Pozwoli to na właściwe ich użycie, gdyby wystąpiła taka wyjątkowa okoliczność. Ta część komentarza przybliża również najważniejsze aspekty stosowania 0-proc. stawki VAT dla transakcji niebędących ani eksportem, ani WDT. O ile zwolnienie w imporcie czy stawka 0 proc. dotyczą tylko części podatników, o tyle regulacje w zakresie rozliczania podatku naliczonego muszą być ważne dla każdego czynnego podatnika VAT. Dlatego właśnie największa część czwartego odcinka komentarza poświęcona jest omówieniu art. 86 ustawy o VAT, zawierającego jedną z najważniejszych zasad podatku od towarów i usług: zasadę neutralności.

Rozliczanie podatku naliczonego, zwłaszcza po zmianach z 2014 roku, może przysporzyć problemów niejednemu podatnikowi. Istniejący obecnie wyraźny związek pomiędzy terminem rozliczania podatku naliczonego a momentem powstania obowiązku podatkowego z jednej strony stanowi wyraźną materializację zasady neutralności, z drugiej może być przyczyną sporów już nie tylko między podatnikami a przedstawicielami fiskusa, lecz także między samymi kontrahentami. Tak jednoznaczne powiązanie tych dwóch kluczowych elementów (obowiązku podatkowego i rozliczania podatku naliczonego) może skutkować wystąpieniem przypadków, w których to podatnicy będą toczyli spory pomiędzy sobą, a fiskus cierpliwie zaczeka i ukarze tego, którego argumenty okażą się mniej przekonujące. Dlatego właśnie niezwykle ważne jest, by zarówno art. 19a, jak i art. 86 ustawy o VAT były jednolicie stosowane przez sprzedawcę i nabywcę świadczenia.

Niestety moment powstania obowiązku podatkowego nie jest jedynym kryterium identyfikowania terminu rozliczenia podatku naliczonego. Nadal w wielu przypadkach istotne znaczenie ma faktura i moment jej otrzymania. Ze względu na charakter podatku od towarów i usług, ale również na stosunkowo niedawne zmiany art. 86 ustawy o VAT, warto szczegółowo je omówić, wraz z powiązanymi z nim przepisami zawierającymi zakaz odliczania czy wskazującymi na prawo do zwrotu VAT naliczonego bądź nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Komentujemy też art. 86a ustawy o VAT dotyczący zasad wyznaczania podatku naliczonego związanego z nabyciem i używaniem pojazdów samochodowych. Jednak tym razem analiza nie sprowadza się do omówienia reguł identyfikacji pojazdów. Skupiamy się na charakterze przepisu i jego istocie. W praktyce bowiem często umyka fakt, iż owe 50 proc. to nie jest VAT do odliczenia, a dopiero VAT naliczony.

@RY1@i02/2014/208/i02.2014.208.071000100.802.jpg@RY2@

Radosław Kowalski doradca podatkowy

Radosław Kowalski

doradca podatkowy