W jaki sposób gmina powinna rozliczać VAT od bieżących wydatków związanych z utrzymaniem parku wodnego
Gmina (podatnik VAT czynny) posiada park wodny, w którym funkcjonuje m.in. kryta pływalnia, saunarium, fitness. Gmina rozlicza VAT za okresy miesięczne na zasadach ogólnych (składa JPK_V7M). Parkiem wodnym administruje jednostka budżetowa gminy – Ośrodek Sportu i Rekreacji (OSiR), który ponosi wydatki na bieżące utrzymanie parku wodnego. Obejmują one m.in. zakup od spółki komunalnej usług doprowadzania wody/odbiorca ścieków, a także nabycie od zewnętrznych dostawców m.in. energii, elektrycznej, usług telekomunikacyjnych, środków czystości, materiałów biurowych itd. Wszystkie te zakupy są udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni. W czerwcu 2023 r. do gminy (OSiR) wpłynęły faktury dotyczące tych wydatków na łączną kwotę 231 000 zł brutto (200 000 zł kwota netto i 31 000 zł VAT). Otrzymane w czerwcu faktury dotyczyły zakupu towarów lub usług, od których obowiązek podatkowy powstał także w czerwcu 2023 r., ewentualnie w maju 2023 r. Żadna z otrzymanych faktur nie zawierała wyrazów „metoda kasowa”. Nie były to faktury zaliczkowe. W stosunku do otrzymanych faktur nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy o VAT. Wszystkie te faktury zakupu dotyczą zarówno działalności gospodarczej (wyłącznie działalność opodatkowana VAT, brak sprzedaży zwolnionej), jak i innej działalności niż działalność gospodarczą (realizacja zadań gminy jako organu władzy publicznej). W związku z tym, rozliczając podatek naliczony od bieżących wydatków związanych z utrzymaniem parku wodnego, gmina (OSiR) jest zobowiązana do stosowania tzw. prewskaźnika. Wstępny prewskaźnik obliczony dla OSiR na 2023 r. (bazując na danych za 2022 r.) na podstawie rozporządzenia w sprawie prewskaźnika wynosi 30 proc. Gmina chciałaby jednak te bieżące wydatki związane z utrzymaniem parku wodnego rozliczać z zastosowaniem prewskaźnika obliczonego na podstawie klucza powierzchniowo-osobowego, tj. klucza odliczenia wyliczonego według udziału sumy powierzchni parku wodnego wykorzystywanej wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT oraz powierzchni parku wodnego wykorzystywanej do działalności mieszanej przemnożonej przez udział liczby osób korzystających z basenu odpłatnie, w łącznej liczbie osób korzystających z basenu (odpłatnie i nieodpłatnie) w całej powierzchni przedmiotowego obiektu. Taki prewskaźnik powierzchniowo-osobowy (prewskaźnik wstępny na 2023 r.) obliczony na bazie danych za 2022 r. wyniósłby 90 proc. Jak gmina powinna rozliczyć VAT od bieżących wydatków związanych z utrzymaniem parku wodnego wynikający z otrzymanych w czerwcu 2023 r. faktur. Czy może rozliczyć te wydatki prewskaźnikiem powierzchniowo-osobowym?
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te są dokonane w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Tak więc w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT (przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że gmina jest podatnikiem VAT czynny, zatem odliczeniu nie sprzeciwia się art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, a w stosunku do otrzymanych faktur – jak zakładam – nie znajdują zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy o VAT.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.