Jak wykazać zakup kajaków i rowerów wodnych

Przedsiębiorca, będący czynnym podatnikiem VAT, od 2011 r. prowadzi po ojcu wypożyczalnię kajaków oraz rowerów wodnych. W lipcu 2013 r. nabył cztery nowe kajaki o wartości 2460 zł każdy (cena netto - 2000 zł, VAT - 460 zł) oraz dwa rowery wodne o wartości 3690 zł każdy (cena netto: 3000 zł, VAT - 690 zł). Fakturę z 9 lipca 2013 r. otrzymał w tym samym dniu (uregulował przelewem w następnym dniu). Kajaki otrzymał 9 lipca i oddał do użytku następnego dnia. Czy od zakupu tych kajaków i rowerów wodnych podatnik może odliczyć VAT? Czy nabyte kajaki i rowery wodne musi zaliczyć do środków trwałych i amortyzować (zamierza użytkować je przez kilka lat), czy też może poniesione wydatki bezpośrednio zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów? Przedsiębiorca rozlicza się podatkiem liniowym i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową.

ODPOWIEDŹ

@RY1@i02/2013/159/i02.2013.159.071000700.803.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Zaliczenie w koszty

Zatem aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:

- zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może wpływać na wielkość osiągniętych przychodów,

- zostać właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b in principio ustawy o PIT).

Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o PIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c tej ustawy, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT, zwane środkami trwałymi.

W rozpatrywanym przypadku zakupiony sprzęt wodno-rekreacyjny (kajaki i rowery wodne) spełnia definicję środka trwałego, o której mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o PIT. Zasadniczo podatnik powinien je zatem zaliczyć do środków trwałych i amortyzować. Jednak z uwagi na wartość zakupionego sprzętu nie musi go obowiązkowo amortyzować.

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b ustawy o PIT, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g tej ustawy, nie przekracza 3500 zł. Wydatki na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 ustawy o PIT).

Wartość początkowa

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT). Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o VAT, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 22g ust. 3 ustawy o PIT). Cenę nabycia koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (art. 22g ust. 5 ustawy o PIT).

Wartość początkową w przypadku nabytego sprzętu stanowić będzie cena jego nabycia pomniejszona o VAT, który podatnik odliczy. Zatem wartość początkowa każdego kajaka wynosi 2000 zł, a roweru wodnego 3000 zł. Przedsiębiorca może więc zaliczyć wydatki poniesione na ich nabycie bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania w miesiącu oddania ich do używania. Zakładam, iż był to lipiec 2013 r., zatem wydatki na ich nabycie podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów lipca 2013 r. i ujmuje w kolumnie 13. podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Łączne koszty uzyskania przychodów z tytułu nabycia przedmiotowych kajaków (4 szt.) i rowerów wodnych (2 szt.) wyniosą zatem 14 000 zł [(2000 zł x 4 szt.) + (3000 zł x 2 szt.)].

Nabyte kajaki i rowery podatnik powinien wprowadzić do ewidencji wyposażenia, gdyż ich wartość przekracza 1500 zł.

Ewidencja wyposażenia

Osoby fizyczne obowiązane do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów prowadzą ewidencję wyposażenia (par. 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Przy czym za wyposażenie uznaje się składniki majątku związane z wykonywaną działalnością niezaliczone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym do środków trwałych (par. 3 ust. 7 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

Ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposażenie, którego wartość początkowa, w rozumieniu odrębnych przepisów, przekracza 1500 zł (par. 4 ust. 2 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

Ewidencja wyposażenia powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którą wpisano w księdze koszt związany z nabyciem wyposażenia, datę likwidacji (w tym również datę sprzedaży lub darowizny) oraz przyczynę likwidacji wyposażenia (par. 4 ust. 3 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

Uwaga: Jeżeli podatnik zdecydowałby się wprowadzić nabyte kajaki i rowery wodne do ewidencji środków trwałych, to odpisów amortyzacyjnych od nich mógłby dokonywać (wedle własnego wyboru):

- zgodnie z art. 22h-22m ustawy o PIT, albo

- jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego albo w miesiącu następnym.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, podatnik jest zainteresowany możliwością zaliczenia poniesionych wydatków na zakup kajaków i rowerów wodnych do kosztów podatkowych, bez konieczności ujmowania ich w ewidencji środków trwałych. Wskazane tu rozwiązanie nie będzie zatem szerzej omówione ani ujęte w schemacie rozliczenia.

VAT

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wynajem kajaków i rowerów wodnych jest opodatkowany podstawową 23-proc. stawką VAT. Zatem nabycie nowych kajaków i rowerów wodnych niewątpliwie ma związek z działalnością opodatkowaną VAT.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że otrzymana 9 lipca 2013 r. faktura potwierdzała nabycie towarów (kajaków i rowerów wodnych).

W rozpatrywanym przypadku podatek naliczony wyniesie łącznie 3220 zł [(460 zł x 4 szt.) + (690 zł x 2 szt.)].

Ponieważ podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT, nie jest zatem zobowiązany do odliczenia częściowego lub proporcjonalnego (art. 90 ustawy o VAT). Zatem cała kwota 2620 zł podlega odliczeniu. Rozumiem, że odliczeniu podatku naliczonego nie sprzeciwiają się przepisy art. 88 ustawy o VAT.

Termin obniżenia podatku

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 10 pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 ustawy o VAT.

Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego od przedmiotowych wydatków powstało u podatnika w rozliczeniu za lipiec 2013 roku, kiedy to otrzymał te faktury.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi więc korzystać w lipcu 2013 r., może z niego skorzystać w rozliczeniu za sierpień bądź wrzesień 2013 r. Na potrzeby schematu rozliczenia zakładam jednak, że z prawa tego skorzysta w lipcu.

W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c ustawy o VAT, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi (art. 86 ust. 12 ustawy o VAT).

Kajaki i rowery wodne przedsiębiorca otrzymał 9 lipca 2013 r. Odliczeniu podatku naliczonego od tych towarów w rozliczeniu za lipiec 2013 roku nie sprzeciwia się zatem art. 86 ust. 12 ustawy o VAT.

WAŻNE

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Schemat rozliczenia przedsiębiorcy*

VAT naliczony: 3220 zł (wykazujemy w poz. 51 wartość netto w zł - 14 000 zł i w poz. 52 podatek naliczony w zł - 3220 zł) - cały VAT z otrzymanej faktury podlega odliczeniu;

PIT: Koszty uzyskania przychodów (KUP) - 14 000 zł (wartość netto wydatków na zakup kajaków i rowerów wodnych).

VAT - deklaracja VAT-7 (podatek naliczony: poz. 51 wartość netto w zł - 14 000 zł i w poz. 52 podatek naliczony w zł - 2620 zł);

PIT - nie ma obowiązku składać deklaracji zaliczkowej, powinna jednak uwzględnić przedmiotowe koszty uzyskania przychodów (łącznie 14 00 zł) przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy podlegający wpłacie do urzędu skarbowego, a po zakończeniu roku podatkowego uwzględnić go w zeznaniu rocznym PIT-36L.

VAT-7 - 26 sierpnia 2013 r. (25 sierpnia 2013 r. przypada w niedzielę);

PIT - 36L- do 30 kwietnia 2014 r.

* w schemacie rozliczenia pominięte zostały inne zdarzenia/czynności.

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 10, art. 11, art. 14, art. 22 - art. 23, art. 24d, art. 44, art. 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Art. 5, art. 15, art. 19, art. 29, art. 41, art. 43, art. 86, art. 88, art. 89b - art. 91, art. 96, art. 99, art. 103, art. 106 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Par. 3 i 4 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).