Czy zarobki zagranicznego zakładu trzeba wykazać w polskich zeznaniach podatkowych

partner podatkowy w ATAC Audytorzy i Partnerzy

@RY1@i02/2010/143/i02.2010.143.086.008b.001.jpg@RY2@

Fot.Archiwum

Michał Zdyb, partner podatkowy w ATAC Audytorzy i Partnerzy

Większość państw nie przewiduje się specjalnych obostrzeń dla osób zagranicznych, które chcą prowadzić działalność w tym państwie. Wobec założenia firmy za granicą, ze względu na stały charakter tej firmy oraz ciągłość działalności prowadzonej za granicą, ta zagraniczna firma będzie zazwyczaj stanowić zagraniczny zakład polskiego przedsiębiorcy. Zgodnie z art. 5a pkt 22 ustawy o PIT za zagraniczny zakład uznaje się:

1) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

2) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,

3) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje.

- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, stanowi inaczej.

Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z reguły zawierają szerszą regulację dotyczącą kwestii powstania zakładu. W tych regulacjach wskazuje się m.in. na sytuacje, w których obecność polskiego przedsiębiorcy za granicą nie doprowadzi do powstania zakładu. Dotyczy to np. sytuacji, gdy polski przedsiębiorca utrzymuje zagraniczną placówkę wyłącznie w celu reklamy, dostarczania informacji, prowadzenia badań naukowych lub wykonywania podobnej działalności mającej charakter przygotowawczy lub pomocniczy dla przedsiębiorstwa.

Jeżeli działalność prowadzona za granicą przez polskiego przedsiębiorcę doprowadzi do powstania zakładu tego przedsiębiorcy za granicą, wówczas zyski, które mogą być przypisane temu zakładowi, będą podlegały opodatkowaniu za granicą zgodnie z tamtejszymi przepisami. Zgodnie z regulacjami w zakresie unikania podwójnego opodatkowania przy ustalaniu zysków zakładu dla celów podatkowych zakłada się fikcyjną niezależność zakładu. Oznacza to, że przyjmuje się zyski, które zakład mógłby osiągnąć, gdyby prowadził działalność niezależnie od przedsiębiorstwa, którego jest zakładem. W związku z tym obowiązki podatkowe związane z prowadzeniem działalności przez firmę posiadaną w Polsce oraz przez firmę zagraniczną będą w takim przypadku związane przede wszystkim z:

1) koniecznością dokonania rejestracji obu firm dla celów podatkowych (np. dla celów VAT);

2) obowiązkiem prowadzenia ewidencji dla celów podatkowych zgodnie z przepisami prawa obowiązującego w Polsce oraz za granicą;

3) obowiązkiem obliczania oraz terminowego uiszczania zaliczek na podatek;

4) obowiązkiem dokonania rozliczenia rocznego;

5) obowiązkiem składania stosownych deklaracji podatkowych oraz informacji.

em