Jak amortyzować sprzęt używany sezonowo

doradca podatkowy, Tax-Net

Odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się jedynie w okresie ich wykorzystywania, przy czym wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku. Wynika to z art. 22 h ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Ustawa nie zawiera definicji używania sezonowego. Z przepisu odnoszącego się do tej kwestii łatwo jednak wnioskować, że ustawodawcy chodziło o sytuację, w której dany środek jest wykorzystywany jedynie przez część roku (kilka miesięcy) i że może to dotyczyć środków trwałych używanych np. w rolnictwie, turystyce lub gastronomii.

Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych jedynie w okresie wykorzystywania danego środka nie oznacza, że roczna kwota odpisów musi być niższa od kwoty odpisów przy amortyzacji środków używanych przez cały rok. Ze względu na to, że podatnik ma prawo obliczyć wysokość odpisu miesięcznego jako iloraz rocznej kwoty i liczby miesięcy w sezonie, suma wprowadzonych przez niego odpisów w koszty uzyskania przychodów, w trakcie roku, będzie równa kwocie odpisów rocznych "przysługujących" danemu środkowi trwałemu, bez względu na okres jego wykorzystywania w roku.

Wymieniony przepis dopuszcza również inny sposób obliczenia wysokości odpisu miesięcznego. Może być on równy kwocie, wynikającej z podzielenia rocznej kwoty odpisów przez 12. W takiej sytuacji w swoje koszty podatnik będzie mógł wprowadzić w trakcie roku, jedynie pewną część odpisu rocznego np. przy 9-miesięcznym sezonie będzie to 9/12 rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych. Rozwiązanie takie może być korzystne dla rozliczających straty z lat ubiegłych i z tego względu niezainteresowanych maksymalizacją kosztów uzyskania przychodu.

Z omawianego przepisu wynika, że wybór sposobu obliczania odpisu miesięcznego zależy wyłącznie od podatnika oraz że ma on możliwość swobodnej zmiany - po zakończeniu roku - jednego sposobu na drugi.

Poza ograniczeniem w zakresie czasu dokonywania odpisów i dwoma możliwymi sposobami obliczania wysokości odpisów miesięcznych, we wszystkich pozostałych kwestiach amortyzacja środków trwałych przy działalności sezonowej nie różni się od amortyzacji środków wykorzystywanych całorocznie. Podatnicy wykorzystujący środki trwałe sezonowo mogą amortyzować je metodą liniową lub degresywną, stosować podwyższone lub obniżone stawki amortyzacji. Mogą również stosować stawki indywidualne.

Oprac. Magdalena Majkowska

Art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).