W jaki sposób firma rozlicza premie świąteczne dla pracowników

Czy dodatkowe premie podlegają PIT

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.817.jpg@RY2@

Przekazanie przez pracodawcę premii pracownikom może wiązać się nie tylko z rozliczeniem podatku dochodowego od osób fizycznych, ale także składek ubezpieczeniowych.

Zgodnie z ustawą o PIT opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, chyba że korzystają ze zwolnienia od podatku. Z kolei za przychody ze stosunku pracy uznaje się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Dodatkowo przychodem pracownika są wszelkie świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przychodem ze stosunku pracy nie jest zatem jedynie wynagrodzenie za pracę, ale także inne przysporzenia majątkowe. Otrzymując premię czy nagrodę, pracownik uzyskuje realną korzyść. Zwiększa się więc jego przychód ze stosunku pracy. To powoduje, że premie należy uwzględniać przy obliczaniu bieżących zaliczek na podatek dochodowy oraz składek ubezpieczeniowych. Pracodawca jest płatnikiem, jeśli chodzi o przychody ze stosunku pracy, i dlatego wypłacone premie dolicza do ogólnego przychodu pracownika i rozlicza je dla potrzeb urzędu skarbowego oraz zakładu ubezpieczeń społecznych. W ustawie o PIT w art. 21 ust. 1 są określone jednak niektóre rodzaje świadczeń dla pracowników, które są zwolnione z podatku dochodowego.

Podstawa prawna

Art. 9, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy bony oraz talony są objęte PIT

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.818.jpg@RY2@

Przepisy wyraźnie określają, że bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi nie są rzeczowymi świadczeniami zwolnionymi z PIT, nawet jeśli są wypłacane z ZFŚS. Oznacza to, że przekazanie pracownikom bonów umożliwiających dokonanie zakupów na święta stanowi element ich wynagrodzenia, czyli trzeba naliczyć od nich podatek dochodowy.

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy premia gotówkowa podlega PIT

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.819.jpg@RY2@

Premia przyznana pracownikowi w formie gotówkowej podlega, co do zasady, opodatkowaniu PIT według progresywnych stawek podatkowych (18 proc. i 32 proc.), a także składkom na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Jednak zgodne z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT wolne od podatku są świadczenia gotówkowe i rzeczowe otrzymywane przez pracownika, sfinansowane w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) lub z funduszy związków zawodowych. Zwolnieniu podlega wypłata dodatkowej nagrody gotówkowej, o ile nie przekracza 380 zł. Kwota ta jest limitem rocznym i obejmuje wszystkie świadczenia gotówkowe i rzeczowe, ale tylko jeśli źródłem ich finansowania (w całości) jest np. ZFŚS. W przeciwnym wypadku jeśli premie są wypłacone z innego źródła, zwolnienie nie przysługuje.

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy karta podarunkowa podlega PIT

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.820.jpg@RY2@

Zwolnienie podatkowe przyznanej karty zasilonej kwotą do 380 zł wynika z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 kwietnia 2011 r. (nr IPPB2/415-100/11-2/MS) stwierdził, że przedpłacona karta podarunkowa jest środkiem płatniczym działającym jak karta bankomatowa, a pracownik otrzymując taką kartę, otrzymuje świadczenie pieniężne. Zwolnienie z PIT będzie mogło być zastosowane jeśli środki pieniężne wpłacone na taką kartę pochodzą z ZFŚS. Jeśli pracodawca zasili kartę wyższą kwotą niż obowiązujący limit, to nadwyżkę ponad tę kwotę ma obowiązek zakwalifikować i doliczyć do pozostałych przychodów uzyskanych przez pracownika ze stosunku pracy i od łącznej kwoty obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy według skali podatkowej (18 proc. lub 32 proc.).

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy opodatkowana jest nadwyżka ponad limit

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.821.jpg@RY2@

Pracodawca powinien sumować wszystkie świadczenia przekazane pracownikom i od nadwyżki przekraczającej limit 380 zł pobrać zaliczkę na PIT. Takie stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 20 kwietnia 2011 r. (nr IPPB4/415-122/11-2/MP). Zwolnienie wypłat do kwoty 380 zł i opodatkowanie nadwyżki przysługuje tylko w przypadku takich świadczeń gotówkowych i rzeczowych, które są wypłacane w całości ze środków ZFŚS.

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy np. bilety lotnicze podlegają PIT

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.822.jpg@RY2@

Opłacenie za pracownika biletu lotniczego jest przychodem pracownika. Bilet kolejowy czy lotniczy jeśli nie dotyczy wyjazdu służbowego, a jest sfinansowany ze źródeł pracodawcy, powinien zostać doliczony do przychodów pracownika. Pracownik uzyskuje wtedy realną korzyść. Firma rozliczając podatkowo wartość tych biletów (kwotę, jaką zwraca pracownikowi), dolicza ją do podstawowego dochodu pracownika. Wtedy od uzyskanej sumy nalicza zaliczkę na PIT zgodnie z obowiązującym danego pracownika progiem podatkowym (stawka 18 proc. lub 32 proc.). Jeśli kwota biletu nie przekroczy 380 zł i może być pokryta z ZFŚS, to obowiązek zapłaty podatku nie wystąpi.

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1, art. 22 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy zakup wycieczki dla pracownika jest usługą

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.823.jpg@RY2@

Jeśli świadczenie spółki polega na dofinansowaniu do wycieczki, to ma charakter pieniężny i nie jest usługą turystyczną ze strony pracodawcy dla pracownika. Takie dofinansowanie stanowi więc przychód pracownika ze stosunku pracy. Świadczenie to do kwoty 380 zł (jeśli będzie to jedyne świadczenie w całym roku dla konkretnego pracownika) jest zwolnione z opodatkowania. Oznacza to, że spółka kwoty tej nie dolicza do przychodu pracownika. Takie stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2010 r. (nr IPPB4/415-753/10-2/JK). W wydanej interpretacji organ nie zgodził się ze spółką, że wartość wykupionej dla pracowników wycieczki sfinansowanej ze środków ZFŚS, która obejmuje koszty przewozu, opłaty przewodnika, koszty ubezpieczenia, jest usługą turystyczną, która według spółki nie miałaby charakteru świadczenia rzeczowego czy pieniężnego.

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Czy uwzględnia się premie z innych firm

@RY1@i02/2012/221/i02.2012.221.18300150e.824.jpg@RY2@

Limit zwolnienia w kwocie 380 zł wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT dotyczy wszystkich świadczeń wypłacanych w danym roku z funduszy socjalnych i funduszy związków zawodowych niezależnie od tego, w ilu zakładach pracy dany pracownik jest zatrudniony i od ilu podmiotów uprawnionych (pracodawców i związków zawodowych) otrzymuje świadczenia z tych funduszy. Ustawodawca nie nałożył jednak na pracodawcę wypłacającego świadczenia obowiązku monitorowania, czy pracownik uzyskał już w roku podatkowym od innego pracodawcy kwotę świadczenia w wysokości przekraczającej limit 380 zł. Jednak w przypadku, gdy kwoty otrzymane przez pracownika z różnych zakładów pracy przekroczą ustawowy limit, to pracownik ma obowiązek samodzielnego ustalenia wartości świadczenia podlegającego opodatkowaniu i wykazania go w rocznej deklaracji podatkowej.

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl