Jednorazowa amortyzacja bez sumowania przychodów

@RY1@i02/2013/107/i02.2013.107.18300040z.101.jpg@RY2@

Podatnik od 2007 r. jest wspólnikiem spółki jawnej opodatkowanej na zasadach ogólnych, jednocześnie na tych samych zasadach od 2010 r. prowadzi indywidualną działalność gospodarczą. W ramach tej ostatniej w lutym 2013 r. kupił maszynę za 30 000 zł, którą chciałby jednorazowo zamortyzować. Ma jednak wątpliwości, czy spełnia definicję małego podatnika. Czy powinien brać pod uwagę jedynie przychody z indywidualnej działalności gospodarczej, czy też zsumować je z przychodami uzyskiwanymi w spółce jawnej?

Dla kogo jednorazowy odpis

Kwestie amortyzacji reguluje art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Zgodnie z nim podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem ust. 11), oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych. Dotyczy to pozycji zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz.U. z 2010 r. nr 242, poz. 1622) - z wyłączeniem samochodów osobowych. Jednorazowej amortyzacji można dokonać w roku podatkowym, w którym rzeczy te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. I co ważne, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Ważne wartość przychodów i kurs

Definicję małego podatnika zawiera art. 5a pkt 20 ustawy o PIT. Jest to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Przy ocenie spełnienia kryteriów małego podatnika, dla celów jednorazowej amortyzacji podatkowej, należy uwzględnić:

● w przypadku osób fizycznych prowadzących samodzielnie działalność gospodarczą do limitu 1 200 000 euro - przychody wyłącznie z tej działalności, bez względu na uzyskiwanie przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,

● gdy działalność gospodarcza wykonywana jest w formie spółki niebędącej osobą prawną do limitu 1 200 000 euro - przychody wyłącznie z działalności w tej spółce, niezależnie od przychodów uzyskiwanych przez poszczególnych wspólników poza nią.

Każdy podmiot z osobną ewidencją

Skoro zarówno przychody, jak i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, to w przypadku spółki niebędącej osobą prawną dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych należy wiązać ze spółką, a nie z jej wspólnikami.

W konsekwencji jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środków trwałych może dokonać odrębnie spółka i odrębnie wspólnik prowadzący indywidualnie działalność gospodarczą. Tych przychodów nie sumuje się bowiem dla potrzeb określenia definicji małego podatnika w związku z zamiarem dokonania jednorazowej amortyzacji.

Ważne

Prawo do jednorazowej amortyzacji mają co do zasady tzw. mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w 2013 r. limit wynosi więc 205 tys. zł).

Grażyna Leśniak

grazyna.lesniak@infor.pl