Zarobki dziecka z pracy za granicą nie muszą pozbawiać rodziców ulgi

Ulga prorodzinna przysługuje na podstawie art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Można z niej skorzystać, jeżeli:

1) osoba fizyczna należy do jednej z trzech grup osób uprawnionych do korzystania z ulgi prorodzinnej,

2) wychowywane dziecko należy do jednej z trzech kategorii dzieci, na które przysługuje ulga.

Konstrukcja

Omawiana preferencja jest ulgą odliczaną od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej pomniejszonego o podlegające odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Nie jest możliwe odliczanie kwoty ulgi prorodzinnej od kwot podatku dochodowego obliczanego w inny sposób niż według skali podatkowej, w tym od podatku:

1) wykazywanego w zeznaniu PIT-36L (podatku od dochodu z działalności gospodarczej opodatkowanego podatkiem liniowym). [przykład 1]

2) wykazywanego w zeznaniu PIT-38 (podatku od dochodów "z giełdy"),

3) wykazywanego w zeznaniu PIT-39 (podatku od dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT).

Władza rodzicielska

Z ulgi prorodzinnej mogą korzystać przede wszystkim osoby fizyczne wykonujące władzę rodzicielską, a więc rodzice dziecka, o ile władza rodzicielska nie została im przez sąd odebrana. Mogą one korzystać z ulgi prorodzinnej nawet wówczas, jeżeli dziecko z nimi nie mieszka (zob. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 grudnia 2012 r., nr IPTPB2/415-662/12-3/AK). [przykład 2]

Możliwości korzystania z ulgi prorodzinnej nie wyłącza fakt ograniczenia przez sąd władzy rodzicielskiej. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 grudnia 2012 r. (nr IPTPB2/415-662/12-3/AK), "ulga ta przysługuje także rodzicowi, który ma ograniczoną władzę rodzicielską. Z odliczenia nie może natomiast skorzystać ten z rodziców, który na skutek interwencji sądu opiekuńczego został pozbawiony tej władzy, jak również rodzic, w stosunku do którego została ona zawieszona". [przykład 3]

Warto zapamiętać, że o możliwości korzystania z ulgi prorodzinnej decyduje wykonywanie władzy rodzicielskiej, a nie bycie rodzicem dziecka. W konsekwencji z preferencji tej nie mogą korzystać rodzice dzieci, którym władza rodzicielska została odebrana. [przykład 4]

Z ulgi prorodzinnej jako osoby wykonujące władzę rodzicielską korzystać mogą nie tylko rodzice biologiczni, ale też osoby, które przysposobiły dzieci. Przez przysposobienie powstaje między przysposabiającym a przysposobionym taki stosunek jak między rodzicami a dziećmi (zob. art. 121 par. 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), a przysposobiony nabywa prawa i obowiązki wynikające z pokrewieństwa w stosunku do krewnych przysposabiającego (zob. art. 121 par. 2 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). [przykład 5]

Opiekun prawny

Z ulgi prorodzinnej korzystać mogą również osoby fizyczne pełniące funkcję opiekunów prawnych dzieci (opiekę ustanawia się dla dziecka, jeżeli żadnemu z rodziców nie przysługuje władza rodzicielska albo jeżeli rodzice są nieznani - art. 94 par. 3 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). W tym wypadku warunkiem korzystania z ulgi prorodzinnej jest, aby dziecko z osobami tymi zamieszkało. A zatem z ulgi prorodzinnej nie mogą korzystać osoby fizyczne pełniące dla dzieci funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dzieci nie zamieszkały u tych osób.

Przez pewien czas niejednoznaczna była odpowiedź na pytanie, czy z ulgi prorodzinnej korzystać mogą osoby prowadzące rodzinne domy dziecka, jeżeli zostały one ustanowione opiekunami prawnymi tych dzieci. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 lipca 2010 r. (nr ITPB2/415-397/10/MM) uznał, że nie, lecz interpretacja ta została uchylona przez ministra finansów pismem z 29 maja 2012 r. (sygn. DD3/033/103/KDJ/11/PK-1043). W piśmie tym czytamy, że "dzieci zamieszkują z opiekunem prawnym w prowadzonej przez niego placówce opiekuńczo-wychowawczej typu rodzinnego.

O ile zatem spełnione są inne warunki określone w art. 27f ustawy, to wnioskodawczyni - opiekun prawny zamieszkujący z dziećmi - ma prawo do skorzystania z omawianej ulgi. Wbrew bowiem stanowisku wyrażonemu przez dyrektora izby skarbowej jednoczesne pełnienie funkcji opiekuna prawnego i sprawowanie opieki nad dzieckiem w ramach prowadzonej przez opiekuna placówki opiekuńczo-wychowawczej typu rodzinnego nie jest okolicznością, która uniemożliwia dokonanie odliczenia". [przykład 6]

Rodziny zastępcze

Z odpisu podatkowego na dzieci korzystać mogą również osoby fizyczne sprawujące opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą. Podobnie jak w przypadku osób fizycznych wykonujących władzę rodzicielską, osoby sprawujące opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej mogą korzystać z ulgi prorodzinnej niezależnie od tego, czy dziecko z nimi mieszka. [przykład 7]

Dzieci małoletnie

Ulga na dzieci przysługuje przede wszystkim na małoletnie dzieci, a więc na dzieci, które nie osiągnęły pełnoletności. Dziećmi małoletnimi są zatem, co do zasady, dzieci, które nie ukończyły 18 lat (art. 10 par. 1 kodeksu cywilnego).

Nie są jednak dziećmi małoletnimi osoby, które przed ukończeniem 18. roku życia zawarły związek małżeński (przez zawarcie małżeństwa małoletni uzyskuje pełnoletność, której nie traci w razie unieważnienia małżeństwa - art. 10 par. 2 kodeksu cywilnego). Na takie osoby ulga prorodzinna nie przysługuje (również ze względu art. 27f ust. 2 ustawy o PIT).

Zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub renta socjalna

Ulga prorodzinna przysługiwać może również na dzieci inne niż małoletnie. Należą do nich dzieci, które zgodnie z odrębnymi przepisami (tj. zgodnie z art. 16 ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz przepisami ustawy o rencie socjalnej) otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną. Na dzieci takie ulga prorodzinna przysługiwać może bez względu na ich wiek, jak i bez względu na wysokość dochodów przez nie uzyskiwanych.

Pełnoletni i uczący się

Drugą kategorią pełnoletnich dzieci, na które przysługiwać może ulga prorodzinna, są dzieci uczące się w szkołach (szkołach wszystkich stopni, w tym uczelni wyższych; do korzystania z ulgi prorodzinnej uprawnia nie tylko nauka dzieci w szkołach polskich, ale również nauka w szkołach zagranicznych). Na takie dzieci ulga prorodzinna przysługuje, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki:

1) nie ukończyły 25. roku życia,

2) w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o PIT (tj. dochodów opodatkowanych według skali podatkowej) lub art. 30b ustawy o PIT (tj. dochodów opodatkowanych w ramach zeznania PIT-38) w łącznej wysokości przekraczającej kwotę 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Może się zdarzyć, że pełnoletnie dziecko podejmie, zakończy lub przerwie naukę w trakcie roku. W przypadkach takich ulga prorodzinna przysługiwać może tylko za część roku, tj. za okres, w którym dziecko było uczniem lub studentem.

Należy przy tym zauważyć, że rok szkolny w szkołach innych niż uczelnie wyższe rozpoczyna się 1 września każdego roku, a kończy 31 sierpnia następnego roku (zob. art. 63 ustawy o systemie oświaty). Przyjmuje się w związku z tym, że jeżeli pełnoletnie dziecko zakończy naukę na danym etapie edukacji (np. zda maturę) i nie podejmie nauki na kolejnym etapie (np. nie rozpocznie studiów czy nauki w szkole pomaturalnej), ulga przysługuje za okres do końca sierpnia danego roku. [przykład 8]

Za cały rok ulga prorodzinna przysługuje w przypadkach, gdy pełnoletnie dziecko zakończy naukę na danym etapie edukacji (np. zda maturę) i po wakacjach rozpocznie naukę na etapie kolejnym (np. rozpocznie studia). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2010 r. (nr IBPBII/1/415-699/10/HK). [przykład 9]

Wysokość zarobków...

Możliwość korzystania z ulgi prorodzinnej na pełnoletnie, uczące się dzieci wyłącza uzyskanie przez te dzieci w roku podatkowym dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o PIT (tj. dochodów opodatkowanych według skali podatkowej) lub art. 30b ustawy o PIT (tj. dochodów opodatkowanych w ramach zeznania PIT-38) w łącznej wysokości przekraczającej kwotę 3089 zł. Wyjątek stanowią dochody z renty rodzinnej, których uzyskiwanie przez dziecko w ciągu roku - niezależnie od wysokości - nie wyłącza możliwości korzystania z ulgi prorodzinnej.

Zwrócić należy uwagę, że z punktu widzenia korzystania z ulgi prorodzinnej ważna jest w omawianych przypadkach wysokość uzyskanego przez dziecko dochodu, a nie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Może się zatem zdarzyć, że możliwość korzystania z ulgi prorodzinnej na dane dziecko jest wyłączona, mimo że podstawa opodatkowania (dochód po odliczeniach) nie przekracza kwoty 3089 zł (zob. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 17 października 2012 r., nr IPTPB2/415-556/12-2/AK). [przykład 10]

Utratę prawa do ulgi prorodzinnej spowodować może nie tylko uzyskanie przez dziecko dochodu w Polsce, ale też zarobki otrzymane za granicą. Dotyczy to jednak tylko dochodów uzyskanych w państwach, z którymi Polska ma zawartą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, przewidującą jako podstawową tzw. metodę zaliczenia proporcjonalnego (tego typu umowy zawarte są m.in. ze Stanami Zjednoczonymi oraz Holandią). Metoda ta nie wyłącza bowiem opodatkowania dochodów zagranicznych w Polsce (a jedynie pozwala na odliczanie od podatku polskiego podatku zapłaconego za granicą). [przykład 11]

Inaczej ma się zazwyczaj rzecz w przypadkach uzyskiwania przez dzieci dochodów w państwach, z którymi Polska ma zawartą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidująca jako podstawową tzw. metodę wyłączenia z progresją (tego typu umowy zawarte są m.in. z Wielką Brytanią, Irlandią, Francją, Niemcami, Norwegią, Szwecją, Hiszpanią czy Włochami). Uzyskiwanie przez dzieci dochodów w takich państwach nie wpływa przeważnie na możliwość korzystania z ulgi prorodzinnej (niezależnie od wysokości tych dochodów), gdyż większość dochodów uzyskiwanych w takich państwach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce (dochody te uwzględnia się jedynie przy obliczaniu stawki podatku dla ewentualnych pozostałych dochodów). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 maja 2009 r. (nr ITPB1/415-175/09/MM) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 września 2010 r. (nr IBPBII/1/415-604/10/ASz). [przykład 12]

...i ulgi

Odliczeniu w ramach ulgi prorodzinnej za 2012 r. podlega kwota 92,67 zł za każdy miesiąc kalendarzowy, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę nad dzieckiem, w stosunku do którego przysługuje ulga (art. 27f ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o PIT; rocznie daje to kwotę 1112,04 zł). Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej (art. 27f ust. 4 ustawy o PIT). [przykład 13]

Wskazana powyżej kwota stanowi kwotę ulgi na jedno dziecko. W przypadku wykonywania władzy, pełnienia funkcji albo sprawowania opieki nad większą liczbą dzieci, w stosunku do których przysługuje ulga, za każdy miesiąc wykonywania władzy, pełnienia funkcji albo sprawowania opieki odliczona może być odpowiednia wielokrotność kwoty 92,67 zł (odpowiednio rocznie wielokrotność 1112,04 zł). [przykład 14]

Ulga przysługuje za każdy miesiąc kalendarzowy, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę nad dzieckiem, w stosunku do którego przysługuje ulga. Dotyczy to również sytuacji, gdy podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę nad dzieckiem tylko przez część miesiąca (choćby przez jeden dzień). Nie wpływa to, co do zasady, na wysokość ulgi prorodzinnej za ten miesiąc. [przykład 15]

Analogicznie będzie w sytuacji, gdy dziecko w trakcie roku utraci uprawnienia do korzystania z ulgi prorodzinnej, np. skończy 18 lat i kontynuuje naukę, lecz w roku podatkowym uzyskało dochód opodatkowany według skali podatkowej w kwocie przekraczającej 3089 zł (zob. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 lutego 2013 r., nr IPTPB2/415-750/12-4/AKr). [przykład 16]

Na wysokość ulgi prorodzinnej wpływa umieszczenie dziecka w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych (np. w placówce opiekuńczo-wychowawczej, młodzieżowym ośrodku wychowawczym, schronisku dla nieletnich lub w zakładzie poprawczym - art. 3 pkt 7 ustawy o świadczeniach rodzinnych) albo zawarcie przez dziecko związku małżeńskiego. Zdarzenia takie wyłączają dalszą możliwość korzystania z ulgi prorodzinnej na dziecko, tj. we wskazanych przypadkach ulga nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym, odpowiednio, dziecko zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie lub wstąpiło w związek małżeński (zob. art. 27f ust. 2 zdanie drugie ustawy o PIT). [przykład 17]

Zbieg praw

Ulga prorodzinna w stosunku do jednego dziecka przysługiwać może więcej niż jednej osobie. W przypadkach takich, co do zasady, poszczególnym osobom przysługuje 3,09 zł (1/30 z 92,67 zł; kwota ta obowiązuje we wszystkich miesiącach, w tym w lutym oraz w miesiącach, które mają po 31 dni) za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem (art. 27f ust. 3 ustawy o PIT). Przepis ten znajduje zastosowania w przypadkach:

1) w trakcie miesiąca zmienia się tytuł prawny do ulgi prorodzinnej, np. rodzicom odbierane jest prawo do wykonywania władzy rodzicielskiej, czy dziecko zamieszkuje u osoby pełniącej funkcję opiekuna prawnego,

2) dwie lub więcej uprawnionych do korzystania z ulgi prorodzinnej osób sprawuje w ciągu miesiąca pieczę nad dzieckiem. [przykład 18]

Przepisu powyższego nie stosuje się, jeżeli w ciągu miesiąca pieczę nad dzieckiem sprawują uprawnione osoby pozostające w związku małżeńskim (najczęściej - oboje rodziców). Osoby takie są uprawnione (a jednocześnie - jeżeli korzystają z ulgi prorodzinnej - obowiązane) do wyboru sposobu rozliczenia ulgi (tj. mogą wybrać zarówno rozliczenie w częściach równych, jak i w dowolnie ustalonej przez siebie proporcji), z zastrzeżeniem, że łącznie nie mogą odliczyć więcej niż obowiązujący ich limit ulgi (art. 27f ust. 4 ustawy o PIT).

Przyjmuje się, że podobnie ma się rzecz w przypadku osób niebędących małżonkami. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 grudnia 2012 r. (sygn. akt IPTPB2/415-662/12-3/AK), "jeżeli rodzice po rozwodzie lub separacji obydwoje mają władzę rodzicielską, muszą ustalić, w jakiej kwocie (w jakiej proporcji) i które z nich korzysta z odliczenia ulgi na dziecko. Konieczne jest zatem porozumienie w tym względzie, co oznacza, że rodzice dziecka powinni wspólnie uzgodnić sposób obliczenia okresów wykonywania przez nich władzy rodzicielskiej, które będą stanowiły podstawę do skorzystania z ulgi prorodzinnej. Należy podkreślić, że roczna kwota odliczenia dotyczy łącznie obojga rodziców. Zasada ta dotyczy też rodziców rozwiedzionych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, że rodzicom przysługuje wspólnie roczna kwota ulgi i mogą ją oni odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnie ustalonej przez rodziców proporcji. Istotne jest jednak to, aby odliczona kwota przez oboje rodziców nie przekroczyła rocznego limitu ulgi określonego ustawą".

WAŻNE

Aby możliwe było skorzystanie przez podatnika z ulgi prorodzinnej, musi wystąpić u niego dochód opodatkowany według skali podatkowej, a kwota podatku od tego dochodu powinna przekraczać podlegające odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne

WAŻNE

Dziećmi małoletnimi nie są osoby, które przed ukończeniem 18. roku życia zawarły związek małżeński

3089 zł maksymalny dochód dziecka pozwalający skorzystać z ulgi

Przykład 1

Podatek liniowy

Małżeństwo posiada dwójkę dzieci. Mąż prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem liniowym i nie uzyskał w 2012 r. innych dochodów niż dochody z tej działalności. Żona pracuje na 3/4 etatu i jej wynagrodzenie w 2012 r. wynosiło 1200 zł miesięcznie. U małżonki (po uwzględnieniu kwoty zmniejszającej podatek i odliczeniu składek na ubezpieczenie zdrowotne) nie wystąpi więc podatek za 2012 r. Żadne z małżonków nie będzie więc mogło odliczyć ulgi prorodzinnej.

Inaczej byłoby, gdyby małżonek oprócz dochodów z działalności uzyskiwał inne, opodatkowane według skali podatkowej. Wówczas mógłby skorzystać z ulgi prorodzinnej. Uzyskiwanie dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym nie wyłącza bowiem korzystania z ulgi prorodzinnej, a jedynie nie pozwala na odliczanie kwoty ulgi od podatku od dochodów opodatkowanych liniowo.

Przykład 2

Gdy dzieci mieszkają u dziadków

Dzieci małżeństwa X (małżonkowie pracują za granicą) mieszkają na stałe u dziadków. Mimo to małżonkowie mogą korzystać z ulgi prorodzinnej na swoje dzieci (o ile nie została im odebrana władza rodzicielska). Z ulgi prorodzinnej nie mogą natomiast skorzystać w takiej sytuacji dziadkowie, mimo że dzieci małżeństwa X faktycznie u nich mieszkają.

Przykład 3

Władza ograniczona...

Sąd orzekł rozwód małżonków K. oraz ograniczył wykonywanie władzy rodzicielskiej przez ojca. Okoliczność taka nie wyłącza jednak możliwości korzystania przez niego z ulgi prorodzinnej.

Przykład 4

...lub odebrana

Małżeństwu Y w 2011 r. sąd opiekuńczy odebrał prawo do wykonywania władzy rodzicielskiej nad dziećmi. Składając zeznanie roczne za 2012 r., rodzice nie mogą skorzystać z ulgi prorodzinnej (z ulgi tej małżeństwo mogło natomiast częściowo skorzystać, składając zeznanie roczne za 2011 r., gdyż przez część 2011 r. wykonywało władzę rodzicielską nad dziećmi).

Przykład 5

Przysposobienie

Małżonkowie A i B wychowują córkę biologiczną małżonki A. Córka została w 2011 r. przysposobiona przez małżonka B. W 2012 r. z ulgi prorodzinnej skorzystać może - wedle wyboru małżonków - zarówno małżonka A, jak i małżonek B.

Przykład 6

Sprawowanie opieki

Pani J. w prywatnym domu użyczonym starostwu prowadzi rodzinny dom dziecka, w którym od 2008 r. mieszka czwórka małoletnich dzieci. W 2010 r. Pani J. została ustanowiona opiekunem prawnym tej czwórki dzieci. Oznacza to, że od 2010 r. (w tym w ramach zeznania składanego za 2012 r.) może ona korzystać z ulgi prorodzinnej na te dzieci.

Przykład 7

Zamieszkanie w internacie

Małżeństwo L. sprawuje pełną funkcję rodziny zastępczej dla dziecka, które w roku szkolnym mieszka w internacie. Mimo to małżonkowie mogą korzystać z ulgi prorodzinnej na to dziecko.

Przykład 8

Zakończenie edukacji...

Osiemnastoletnia córka małżonków X zdała maturę w maju 2012 r. maturę. Córka nie podjęła dalszej nauki. W tej sytuacji ulga prorodzinna na córkę przysługuje małżonkom X za osiem miesięcy 2012 r. (za okres od 1 stycznia do 31 sierpnia 2012 r.).

Przykład 9

...lub jej kontynuacja

Osiemnastoletni syn małżonków Y zdał w maju 2012 r. Od 1 października 2012 r. podjął naukę na uniwersytecie. W tej sytuacji ulga prorodzinna na syna przysługuje małżonkom Y za cały 2012 r.

Przykład 10

Ponad limit

Pełnoletni, uczący się syn państwa M. w zeznaniu PIT-37 za 2012 r. wykazał:

przychód - 3382,17 zł,

koszty uzyskania przychodu - 222,50 zł,

dochód - 3159,67 zł,

należną zaliczkę - 166,00 zł,

odliczenie z tytułu składki na ubezpieczenie społeczne - 463,69 zł,

dochód po odliczeniach - 2695,98 zł,

podatek do zapłaty - 0 zł.

Państwo M. w tej sytuacji nie mogą skorzystać z ulgi prorodzinnej za 2012 r., gdyż w 2012 r. syn osiągnął dochód przekraczający kwotę 3089 zł. Nie ma znaczenia, że dochód po odliczeniach jest mniejszy oraz że nie wystąpił podatek do zapłaty.

Przykład 11

Praca w USA...

Pełnoletni, uczący się syn małżonków F. wyjechał na wakacje do pracy do Stanów Zjednoczonych. Dochód z tej pracy wyniósł - po przeliczeniu na złote - ponad 10 tys. zł. Wyłączyło to możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej przez małżonków F.

Przykład 12

...i w Wielkiej Brytanii

Pełnoletnia, ucząca się córka małżonków F. wyjechała na wakacje do pracy do Wielkiej Brytanii. Dochód z tej pracy wyniósł - po przeliczeniu na złote - około 15 tys. zł. Fakt ten nie wyłączył możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej przez małżonków F.

Przykład 13

Ustalenie proporcji

Małżeństwo ma 3-letnią córkę, a więc małżonkom przysługuje prawo do odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej 1112,04 zł. Odliczenia tego małżonkowie mogą dokonać w dowolny sposób, np. całą ulgę prorodzinną może odliczyć żona lub mąż albo mogą ją odliczyć oboje po połowie lub w dowolnej innej proporcji (np. 70 proc. i 30 proc. czy 90 proc. i 10 proc.).

Przykład 14

Troje dzieci

Małżeństwo ma troje dzieci w wieku 4, 8 i 10 lat. Za 2012 r. w ramach ulgi prorodzinnej odliczyć mogło maksymalnie 3336,12 zł (3 x 12 x 92,67 zł).

Przykład 15

Wystarczy dzień

29 lipca 2012 r. małżeństwu urodził się syn. Małżonkowie mogą, składając zeznanie za 2012 r., odliczyć w ramach ulgi prorodzinnej kwotę 556,02 zł (6 miesięcy x 92,67 zł), a nie 463,35 zł (5 miesięcy x 92,67 zł), gdyż ulga prorodzinna przysługuje w pełnej wysokości również za lipiec 2012 r.

Przykład 16

Utrata uprawnień w trakcie roku

Syn małżonków skończył 18. rok życia 10 maja 2012 r. Po zdaniu matury kontynuuje naukę na studiach. W czasie wakacji pracował i uzyskał dochód w kwocie 5200 zł. W tej sytuacji ulga rodzinna za 2012 r. przysługuje rodzicom tylko za 5 miesięcy (a więc w kwocie 463,35 zł, tj. 5 miesięcy x 92,67 zł).

Przykład 17

Zawarcie związku małżeńskiego

22-letni, studiujący syn małżonków zawarł związek małżeński w sierpniu 2012 r. W tej sytuacji rodzice, składając zeznanie roczne za 2012 r., mogą w ramach ulgi prorodzinnej odliczyć maksymalnie kwotę 741,36 zł (8 miesięcy x 92,67 zł).

Przykład 18

Po decyzji sądu

15 maja 2012 r. sąd odebrał małżonkom prawo do wykonywania władzy rodzicielskiej nad synem. W tej sytuacji w ramach ulgi prorodzinnej mogą oni w zeznaniu rocznym za 2012 r. odliczyć maksymalnie 413,93 zł, tj. sumę 370,68 zł (4 miesiące x 92,67 zł) oraz 43,25 zł (14/30 z 92,67 zł).

@RY1@i02/2013/049/i02.2013.049.07100100h.806.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

@RY1@i02/2013/049/i02.2013.049.07100100h.807.jpg@RY2@

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r. Ustawa z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Ustawa z 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 139, poz. 992 z późn. zm.).