Czy VAT zapłacony od skradzionego towaru można zaliczyć do kosztów

Niestety, VAT należny, który podatniczka musiała zapłacić z tytułu importu towaru skradzionego w Polsce (który miał być przedmiotem eksportu, ale ze względu na utratę w wyniku kradzieży nie został wywieziony poza terytorium Unii Europejskiej), nie może być zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodu.

Uzasadniając powyższe, należy w pierwszej kolejności wskazać, że do kosztów uzyskania przychodu mogą być zaliczone tylko te koszty, które zostały poniesione w celu uzyskania przychodu, albo w celu zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu. Zaznaczyć jednak trzeba, że nawet przy wypełnieniu warunku celowości wydatek może być uwzględniony w rachunku podatkowym tylko wówczas, gdy nie został wyłączony z grupy kosztów przez samego ustawodawcę.

Katalog kosztów, które nie mogą być rozliczone przy wyznaczaniu wyniku podatkowego, chociaż zamknięty, jest jednak dość obszerny. Pośród takich wydatków niestanowiących kosztów ustawodawca wymienił m.in. podatek od towarów i usług. Co ważne, przy generalnym wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu VAT, prawodawca wyspecyfikował przypadki, w których VAT należny lub naliczony może jednak stanowić koszt uzyskania przychodu.

I tak oprócz VAT należnego od nieodpłatnego przekazania towarów na potrzeby reprezentacji, reklamy czy sprzedaży premiowej, w kosztach uzyskania przychodu może być uwzględniony jeszcze tylko VAT należny z tytułu importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on VAT naliczonego w rozumieniu przepisów o VAT. Przy czym kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak VAT należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić VAT naliczony w rozumieniu przepisów regulujących VAT.

Na tym katalog przypadków, w których VAT należny może być uwzględniony w rachunku podatkowym podatku dochodowego, tzn. w kosztach uzyskania przychodu, się kończy.

Nie może zatem, niestety, być wątpliwości co do tego, że w kategorii VAT należny stanowiący koszt podatkowy nie został wymieniony podatek od towarów i usług, jaki musi być przez importera odprowadzony do Skarbu Państwa w związku z importem towarów. Przesądza to o tym, że VAT należny, który podatniczka musiała zapłacić z tytułu importu towaru skradzionego w Polsce, nie może być zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodu.

Na zakończenie trzeba zaznaczyć, że wobec takiego wyłączenia bezcelowe jest, aby podatniczka dowodziła celowości podatkowej kosztu, jaki musiała ponieść w analizowanej sytuacji (np. dowodząc, że utrata towaru w ramach kradzieży nie była przez nią w żaden sposób zawiniona).

@RY1@i02/2014/110/i02.2014.110.07100120a.802.jpg@RY2@

Radosław Kowalski doradca podatkowy

Radosław Kowalski

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).