Czy wydatki na zakup i utrzymanie psa mogą być kosztem dla firmy

Kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

Zatem aby wydatek stanowił dla podatnika KUP, musi:

● być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią KUP wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

● być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

● pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

● być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

● zostać właściwie udokumentowany,

● nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za KUP.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Wydatki na zakup i utrzymanie (wyżywienie, szczepienia, opieka weterynaryjna) psa, który ma pilnować posesji, na której znajdują się składniki mienia przedsiębiorstwa należącego do podatnika (tu - składu materiałów budowlanych), mogą stanowić KUP podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Zaliczeniu wydatków na zakup i utrzymanie takiego psa nie sprzeciwiają się przepisy art. 23 ustawy o PIT (warto dodać, że pies jako inwentarz żywy nie stanowi środka trwałego ani wartości niematerialnej i prawnej). Również podatek od posiadania psów może stanowić KUP, gdyż nie został on wymieniony w katalogu wydatków zawartym w art. 23 ustawy o PIT.

Natomiast jeśli okazałoby się, że pies służy zarówno prowadzeniu działalności gospodarczej, jak i celom prywatnym, to należy mieć na uwadze wnioski płynące z interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 kwietnia 2010 r., nr IBPBI/1/415-170/10/KB:

"(...) zakupiony przez Wnioskodawczynię pies służy (...) ochronie majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, jak i majątku prywatnego. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z utrzymaniem zakupionego psa, tj. wydatki na jego zakup, wyszkolenie, wyżywienie, opiekę weterynaryjną i szczepienia, lecz jedynie w takiej części, w jakiej pies ten będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności, a nie dla celów prywatnych. Pamiętać przy tym należy, iż to na Wnioskodawczyni, jako odnoszącej korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania, w jakiej części wydatki te mają związek z prowadzoną przez nią pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania. (...)".

@RY1@i02/2014/047/i02.2014.047.07100050a.101.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 22-23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).