Dochody uzyskane na Cyprze mogą wpłynąć na rozliczenie PIT w Polsce

Podatnik ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Zamierza objąć funkcje dyrektorskie w cypryjskiej spółce, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze, będzie więc cypryjskim rezydentem podatkowym. Gdzie będzie opodatkowany dochód podatnika z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej?

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terenie Polski uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 16 umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie osiąga z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.

W myśl tego przepisu, dochód osoby zamieszkałej w Polsce, pełniącej funkcję dyrektora w spółce cypryjskiej, może być opodatkowany w państwie źródła, tj. na Cyprze, oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) umowy, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania, w tym wypadku metodę wyłączenia z progresją. Stosownie do tej metody, jeżeli podatnik, który jest polskim rezydentem, osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami dwustronnej umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.

Państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy podlegać on będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.

Zatem fakt, że Republika Cypru nie przewiduje opodatkowania tego rodzaju dochodów, nie wpływa na sytuację podatnika na gruncie polskiej ustawy o PIT. Nie wyklucza to bowiem zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania.

Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem tej umowy dochód lub majątek osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie jest zwolniony z podatku w tym państwie, wówczas to państwo może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku wziąć pod uwagę dochód lub majątek zwolniony z opodatkowania.

Oznacza to, że dochód podatnika z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce na Cyprze jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli podatnik uzyskałby w danym roku inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Cyprze powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.

Podatek określa się wówczas w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali PIT,

2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,

3. ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.