Jak ustalić wartość niepodzielonego zysku dla celów PIT

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) wynika, że przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zatem w sytuacji takiego przekształcenia cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu.

Trzeba też pamiętać, że zgodnie z art. 191 par. 1 kodeksu spółek handlowych wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem art. 195 par. 1. Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów. Zysk może być także podzielonyinaczej niż między wspólników. Sytuacja taka może wiązać się z wypłatą na rzecz zarządu bądź rady nadzorczej (tantiemy), utworzeniem funduszu rezerwowego, zapasowego, amortyzacyjnego, inwestycyjnego.

Zatem skoro przepisy kodeksu spółek handlowych dopuszczają podział zysku na cele związane z działalnością spółki i dalszym jej rozwojem, który jednocześnie wyłącza prawo do dywidendy, zysk ten, prawidłowo rozdysponowany np. na kapitał zapasowy, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.

Ustawodawca w cytowanym przepisie podatkowym nie zawęził jego działania wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony przepisami kodeksu spółek handlowych podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.

Jednocześnie spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest zobowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy. Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19-proc. zryczałtowany podatek dochodowy.

Oznacza to, że użyty w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT termin "niepodzielone zyski" obejmuje zyski, które nie zostały podzielone między wspólników ani w żaden inny dozwolony przepisami kodeksu spółek handlowych sposób.

Zyski niepodzielone rozumiane w ten sposób na dzień tego przekształcenia stanowią dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlegają opodatkowaniu 19-proc. PIT.

Zatem przyjęcie przez spółkę, że "niepodzielonym zyskiem" w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT jest tylko suma niepodzielonego zysku z roku ubiegłego i zysku netto roku obrotowego, jest prawidłowe. Taką interpretację przepisów potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (interpretacja z 19 sierpnia 2014 r., nr ILPB1/415-705/11/14-S/AP).

Podsumowując, spółka jawna, jako spółka powstała w wyniku przekształcenia, będąca płatnikiem powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania wartość 281 838,05 zł, tj. kwotę stanowiącą sumę pozycji bilansowych "zysk z lat ubiegłych" i "zysk netto roku obrotowego" (279 094,59 zł + 2743,46 zł), czyli bez uwzględniania kwoty kapitału rezerwowego.

@RY1@i02/2014/198/i02.2014.198.071000500.802.jpg@RY2@

Dominik Nawrocki doradca podatkowy w BDO

Dominik Nawrocki

doradca podatkowy w BDO

Podstawa prawna

Art. 24 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Ustawa z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030).