Jak sporządzić wniosek o APA i jakie dodatkowe informacje przygotować

@RY1@i02/2011/244/i02.2011.244.071000600.802.jpg@RY2@

Aleksander Ramm, menedżer w Ernst & Young

Ustawodawca wskazał na konieczność przedstawienia w szczególności:

● propozycji stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej,

● opisu sposobu stosowania proponowanej metody, w tym zasad kalkulacji ceny transakcyjnej, prognoz finansowych i analizy danych porównawczych,

● okoliczności mogących mieć wpływ na prawidłowe ustalenie ceny transakcyjnej, a w szczególności rodzaju, przedmiotu i wartości transakcji, opisu przebiegu transakcji, w tym analizy funkcjonalnej i opisu strategii lub innych okoliczności mających wpływ na cenę przedmiotu transakcji, danych dotyczących sytuacji gospodarczej w branży, w tym danych dotyczących operacji gospodarczych zawieranych przez podmioty niepowiązane, które wykorzystano do kalkulacji ceny transakcyjnej, struktury organizacyjnej i kapitałowej wnioskodawcy oraz podmiotów z nim powiązanych oraz opisu stosowanych przez podmioty powiązane zasad rachunkowości,

● dokumentów mających istotny wpływ na wysokość ceny transakcyjnej (np. umów),

● wykazu podmiotów powiązanych, z którymi ma być dokonywana transakcja, wraz z ich zgodą na przedłożenie ministrowi finansów wszelkich dokumentów dotyczących transakcji i złożenia wyjaśnień.

Praktyka pokazuje, że informacje i dokumenty wymienione w regulacjach Ordynacji podatkowej i wskazane powyżej stanowią podstawę do zgłaszania przez Ministerstwo Finansów w toku postępowania dalszych, bardziej szczegółowych i doprecyzowujących stan faktyczny pytań.

Zespół APA przy ministrze finansów w szczególności dąży do właściwego i pełnego zdiagnozowania stanu faktycznego w zakresie prowadzonej działalności i transakcji będącej przedmiotem wniosku. Należy przygotować się na szczegółowe pytania dotyczące wnioskodawcy, grupy kapitałowej, w której działamy, łańcucha dostaw/wartości dodanej, struktur organizacyjnych, a nawet roli i działalności spółek powiązanych niezaangażowanych bezpośrednio w transakcje z wnioskodawcą.

Na podstawie dotychczasowej praktyki obserwujemy również, że z dużą starannością minister finansów podchodzi do weryfikacji informacji dotyczących analizy funkcjonalnej, tj. opisu pełnionych w transakcji funkcji, ponoszonych ryzyk i angażowanych aktywów. Przedstawione przez podatników informacje weryfikowane są np. przez analizę struktur organizacyjnych stron transakcji, zakresu obowiązków pełnionych przez osoby kluczowe w organizacji, sprawozdań finansowych pod kątem efektów zmaterializowania się ryzyka przypisanego danej spółce (np. w postaci rezerw) itd.

Nie sposób nie zgodzić się z Ministerstwem Finansów, że wnikliwa ocena prawidłowości przedstawionej analizy funkcjonalnej powinna stanowić pierwszy etap analizy poprawności proponowanej do zastosowania metody kalkulacji cen transferowych. Tym bardziej że w tym zakresie minister wydaje się hołdować zasadzie wyrażonej w wytycznych OECD, że właściwie dobrana metoda kalkulacji cen transferowych jest pochodną profilu funkcjonalnego podmiotów zaangażowanych w transakcję (w szczególności zakresu ponoszonych ryzyk), nie odwrotnie.

Sama metoda kalkulacji cen transferowych proponowana przez wnioskodawcę również podlega szczegółowej analizie ministra finansów. Najlepiej zawczasu prowadzić analizę finansową z wykorzystaniem przyszłej metodologii cen transferowych już na konkretnych kontach księgowych - z dużym prawdopodobieństwem minister w toku postępowania poprosi o wskazanie kont księgowych zwierających dane służące kalkulacji wynagrodzenia w transakcji wewnątrzgrupowej.