Jakie korzyści daje możliwość zastosowania zaliczenia pośredniego

@RY1@i02/2011/132/i02.2011.132.086.004b.001.jpg@RY2@

Monika Marta Dziedzic, radca prawny, doradca podatkowy, partner w MDDP

Efekt ten można osiągnąć dzięki proporcjonalnemu zaliczeniu na poczet podatku należnego w Polsce części podatku dochodowego, odpowiadającej udziałowi wspólnika w zysku, który został zapłacony przez zagraniczną spółkę wypłacającą dywidendę od jej dochodu.

Oznacza to, że jeżeli spółka zależna A działająca w państwie X uzyskała dochód brutto w wysokości 1000 jednostek i zapłaciła od tego dochodu podatek dochodowy w wysokości 200 jednostek (przy założeniu, że stawka CIT wynosi 20 proc.), a następnie wypłaciła jednemu ze swoich udziałowców - spółce dominującej B z siedzibą w państwie Y, posiadającej 80 proc. udziałów w kapitale spółki A, cały dochód netto w wysokości 800 jednostek tytułem dywidendy, to niezależnie od możliwości odliczenia przez spółkę B, od kwoty podatku należnego w państwie Y, kwoty podatku pobranego bezpośrednio w państwie X od kwoty wypłaconej spółce B dywidendy, spółka B może od swojego podatku, należnego w państwie Y, odliczyć także 80 proc. podatku zapłaconego przez spółkę A w państwie X, czyli 160 jednostek (80 proc. od kwoty 200 jednostek uiszczonego podatku).

Należy zauważyć, że zaliczenie pośrednie jest dopuszczalne jedynie w przypadku wypłat dywidend dokonywanych w toku bieżącej działalności spółki zagranicznej, natomiast nie może zostać zastosowane w sytuacji, gdy dochodzi do wypłaty wynagrodzenia wspólnikom z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na skutek likwidacji spółki (tzw. dywidenda likwidacyjna). Regulacja zawarta w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT wyraźnie bowiem wskazuje, że przepisów ust. 2 nie stosuje się w przypadkach, gdy tego rodzaju przychody są następstwem likwidacji spółki wypłacającej dywidendę. Należy również mieć na uwadze, że z uwagi na ustanowienie minimalnego wymaganego udziału w kapitale spółki wypłacającej dywidendę na poziomie co najmniej 75 proc. w praktyce z zaliczenia pośredniego może skorzystać zdefiniowany krąg podmiotów.

Na zakończenie warto dodać, że instytucja zaliczenia pośredniego jest środkiem służącym zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu w znaczeniu ekonomicznym, które ma miejsce wówczas, gdy dwa odrębne podmioty podlegają opodatkowaniu w odniesieniu do tego samego dochodu. W tym sensie stanowi ono swoisty wyłom od podstawowej zasady rządzącej międzynarodowym prawem podatkowym, zgodnie z którą w celu zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania niezbędne jest wystąpienie tożsamości podmiotowej podatnika. Innymi słowy chodzi tu o taką sytuację, w której ten sam podmiot podlega opodatkowaniu dwukrotnie - w państwie swojej siedziby i w państwie źródła - w odniesieniu do tego samego dochodu. W przypadku zaliczenia pośredniego mamy natomiast do czynienia z sytuacją, w której podatek zapłacony w państwie źródła od dochodu spółki wypłacającej dywidendę może w państwie swojej siedziby odliczyć od swojego podatku wspólnik tej spółki.

EM