Kiedy prezenty dla załogi oznaczają wpłaty do urzędu skarbowego i ZUS

Pracodawcy na święta często przyznają członkom personelu dodatkowe świadczenia, np. kosze z łakociami, bony do supermarketu czy pieniądze. Wiele z tych profitów korzysta ze zwolnień ubezpieczeniowych i podatkowych zgodnie z:

●par. 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (dalej: rozporządzenie składkowe),

●art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiamy, jak to wygląda w praktyce.

Profity dla zatrudnionych

Wartość świadczeń rzeczowych przekazanych pracownikom na gwiazdkę ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (zfśs) jest w całości wolna od składek (par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego). Zastrzec jednak należy, że zfśs nie jest funduszem okazjonalnego doceniania załogi. Pieniądze ulokowane na jego odrębnym rachunku można wydawać tylko według kryterium socjalnego, czyli po weryfikacji sytuacji rodzinnej, materialnej i życiowej osoby uprawnionej (art. 8 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; dalej: u.z.f.ś.s.) i wyłącznie na cele określone w regulaminie socjalnym. Zasady i warunki korzystania z usług oraz świadczeń finansowanych z funduszu, na podstawie kryterium socjalnego, oraz zasady przeznaczania tych środków na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa bowiem pracodawca w regulaminie (art. 8 ust. 2 u.z.f.ś.s.). Środki zfśs powinny zatem trafić do niezamożnych pracowników i członków ich rodzin. Najczęściej stosowanym w praktyce kryterium socjalnym jest dochód przypadający na członka rodziny osoby uprawnionej do korzystania ze świadczeń z funduszu. Regulamin zfśs ma zatem uwzględniać przesłanki socjalne przy przyznawaniu np. koszy ze słodkościami dla dzieci zainteresowanych, np. osoby mieszczące się w niższym przedziale dochodowym dostają kosze większej wartości. Profit sfinansowany z zfśs z pominięciem kryterium socjalnego (np. dla wszystkich dzieci kosze o równej wartości) może zostać zakwestionowany jako niepochodzący z tego źródła przez kontrole ZUS i skarbowe.

Świadczenia rzeczowe oferowane pracownikom i chałupnikom z zasobów zfśs lub z funduszy związków zawodowych podlegają również zwolnieniu z podatku dochodowego do kwoty 380 zł w roku kalendarzowym na jednego pracownika/chałupnika. Świadczeniami rzeczowymi nie są przy tym bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary albo usługi; te są w pełni opodatkowane (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Aby skorzystać z ogólnej ulgi socjalnej określonej w cytowanym przepisie, muszą zostać łącznie spełnione warunki:

●pracownik/chałupnik dostał świadczenie o charakterze rzeczowym lub pieniężnym (z wyjątkiem bonów, talonów i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary albo usługi);

●zostało ono prawidłowo pokryte z zfśs lub z funduszy związków zawodowych i pozostaje w związku z finansowaniem działalności określonej w ustawie o zfśs;

●nie doszło do przekroczenia górnego limitu zwolnienia podatkowego w skali roku kalendarzowego - 380 zł na jednego pracownika/chałupnika.

W rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za świadczenie rzeczowe uznaje się udostępniane z zasobów zfśs bilety np. do kina, teatru, siłowni, na imprezę kulturalną (np. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 listopada 2008 r., ILPB1/415-582/08-4/RP). Za świadczenia rzeczowe organy podatkowe uznają również pokrywane z zfśs karty Multisport uprawniające do korzystania z usług sportowo-rekreacyjnych (m.in. interpretacje IS w Warszawie z 25 lipca 2011 r., IPPB2/415-576/11-2/AS i z 30 kwietnia 2012 r., IPPB4/415-124/12-2/JK3).

Limit ulgi 380 zł obejmuje wszystkie świadczenia rzeczowe i pieniężne udostępnione w danym roku kalendarzowym z zfśs bądź z funduszy związków zawodowych pracownikowi/chałupnikowi i/lub osobom im bliskim. Nie ma znaczenia, ilu pracodawców w tym okresie miał beneficjent. Jeśli więc w trakcie roku kalendarzowego zatrudniony zmienił miejsce pracy, nowy zakład ustala zakres zwolnienia od początku, nie odbierając od niego oświadczenia, czy i w jakim stopniu skonsumował już w tym roku socjalne zwolnienie podatkowe. Nie pozwala na to ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. To sam pracownik musi wychwycić w trakcie roku przekroczenie górnego pułapu ulgi i nadwyżkę doliczyć w zeznaniu rocznym do przychodów (interpretacja dyrektora IS w Bydgoszczy z 15 maja 2012 r., ITPB2/415-152/12/RS).

Świadczenia rzeczowe z zfśs przekazane członkom rodziny pracownika/chałupnika stanowią przychód ze stosunku pracy. Nie są więc przychodem z innych źródeł osoby im bliskiej, ponieważ "gdyby nie łączący pracownika z pracodawcą stosunek pracy, członek rodziny nie otrzymałby tego świadczenia" (m.in. interpretacja dyrektora IS w Bydgoszczy z 7 czerwca 2013 r., ITPB2/415-269/13/IL).

Niektórzy pracodawcy nieprowadzący zfśs posiadają inne fundusze socjalno-bytowe utworzone na podstawie układów zbiorowych pracy. Sponsorowane z tego źródła świadczenie rzeczowe dla pracownika/chałupnika jest wolne od składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne do kwoty podstawowego odpisu na zfśs za zatrudnionego w normalnych warunkach, czyli do kwoty 1093,93 zł w roku kalendarzowym na jednego pracownika/chałupnika (par. 2 ust. 2 pkt 20 rozporządzenia składkowego). Podlega jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeśli pracodawca przekazał pracownikom/chałupnikom z okazji Bożego Narodzenia świadczenia rzeczowe ze środków obrotowych firmy, są one w całości oskładkowane i opodatkowane.

Dla zleceniobiorcy i menedżera

Gdy podmiot podarował na gwiazdkę świadczenie rzeczowe zleceniobiorcom/menedżerom z zasobów zfśs, korzystają one z pełnej ulgi z par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego. Wyłączenia z podstawy wymiaru składek określone w par. 2 tego rozporządzenia odnoszą się bowiem odpowiednio także do wymienionych wykonawców cywilnych (par. 5 ust. 2 rozporządzenia składkowego). Wsparcie musi zostać przyznane według kryterium socjalnego i zgodnie z regulaminem zfśs.

Ponadto, aby zatrudniającemu wolno je było sprezentować zleceniobiorcom i menedżerom, musi on ich dopisać w regulaminie socjalnym do grona osób uprawnionych do występowania o pomoc z zfśs. Z mocy ustawy o zfśs do kategorii tej należą bowiem pracownicy i ich rodziny oraz byli pracownicy będący teraz emerytami lub rencistami i ich bliscy. Jednak pracodawca ma prawo powiększyć tę listę fakultatywnie w regulaminie socjalnym i nie ma przeszkód do dodania tam zleceniobiorców i menedżerów kontraktowych (art. 2 pkt 5 u.z.f.ś.s.). Świadczenie rzeczowe przekazane prawidłowo zleceniobiorcy/menedżerowi z zfśs jest w pełni opodatkowane podatkiem dochodowym. Zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy bowiem tylko pracowników/chałupników i przedstawicieli służb mundurowych.

Zakład nieprowadzący zfśs, dając zleceniobiorcom i menedżerom na święta świadczenia rzeczowe pokryte z funduszu socjalnego-bytowego utworzonego na podstawie układu zbiorowego, stosuje ulgę ubezpieczeniową do kwoty 1093,93 zł z w roku kalendarzowym na jednego obdarowanego. Ma obowiązek odprowadzić za to zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Decydując się na obdarowanie zleceniobiorców i menedżerów świadczeniami rzeczowymi z własnych środków obrotowych, zamawiający od pełnej wartości pobiera składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz podatek dochodowy.

Pieniądze dla etatowca

Gdy pracodawca przekaże poprawnie na święta pracownikowi pieniądze z zasobów zfśs, są one wolne od składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne (par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego). Podlegają też zwolnieniu podatkowemu do kwoty 380 zł rocznie na jednego pracownika/chałupnika (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przypominamy, że w limicie tym sumujemy wszystkie świadczenia rzeczowe i pieniężne, jakie pracownik/chałupnik otrzymał w danym roku kalendarzowym z zfśs i z funduszy związków zawodowych oraz bez względu na to, ilu miał w tym okresie pracodawców/nakładców. Za świadczenia pieniężne w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organy podatkowe uznają również:

●dopłaty do wycieczek wpłacane przez pracodawcę bezpośrednio na konto organizatora przedsięwzięcia (np. interpretacja ministra finansów z 21 września 2012 r., DD3/033/47/ILG/11/PK-341),

●karty przedpłacone (np. interpretacje IS w Poznaniu z 4 czerwca 2013 r., ILPB2/415-219/13-2/WS i IS w Katowicach z 26 lutego 2013 r., IBPBII/1/415-1055/12/ASz).

Bonus gotówkowy podarowany pracownikowi/chałupnikowi na gwiazdkę ze środków funduszu socjalno-bytowego utworzonego na podstawie układu zbiorowego pracy przez zakład nieprowadzący zfśs korzysta z limitowanego zwolnienia ubezpieczeniowego - do kwoty 1093,93 zł w roku kalendarzowym na jednego pracownika/chałupnika. Jest on jednak w całości opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Gotówka dla kierownika

Świadczenie pieniężne przekazane prawidłowo zleceniobiorcy/menedżerowi ze środków zfśs jest w całości zwolnione ze składek (par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego), ale w pełni podlega podatkowi dochodowemu.

Profit o tym charakterze podarowany zleceniobiorcy/menedżerowi z funduszu socjalno-bytowego utworzonego zgodnie z układem zbiorowym przez podmiot nieprowadzący zfśs jest zwolniony ze składek do kwoty 1093,93 zł w roku kalendarzowym na jednego zleceniobiorcę/menedżera (par. 2 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia składkowego). Trzeba jednak od niego potrącić zaliczkę na podatek dochodowy.

Jeśli zatrudniający daje gotówkę zleceniobiorcy/menedżerowi z własnych środków obrotowych, nie ma mowy o jakiejkolwiek uldze składkowej czy podatkowej.

Bony, talony

Bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi prawidłowo przekazane wskazanym osobom ze środków zfśs korzystają z nielimitowanej ulgi ubezpieczeniowej (par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego). Są jednak w pełni opodatkowane podatkiem dochodowym, ponieważ zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wyklucza te bonusy z kategorii świadczeń rzeczowych. Pojęcie "inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi" jest bardzo szerokie i dotyczy tak naprawdę każdego dowodu - bez względu na jego nazwę - który może być wymieniony na określony towar lub usługę (interpretacja IS w Warszawie z 4 stycznia 2013 r., IPPB2/415-954/12-2/LS). Za inne znaki uprawniające do ich wymiany na towar bądź usługi organy podatkowe uznają często udostępniane personelowi z zasobów zfśs:

●kupony biletowe (interpretacja IS w Warszawie z 30 kwietnia 2012 r., IPPB4/415-124/12-2/JK3),

●karty prezentowe wymieniane na towary w określonych sklepach,

●bony paliwowe wymieniane na paliwo na konkretnych stacjach paliwowych.

Bony, talony lub inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary albo usługi, jakie udostępniono pracownikowi/chałupnikowi ze środków z funduszu socjalno-bytowego utworzonego na podstawie układu zbiorowego (nie mając zfśs), są zwolnione ze składek do kwoty 1093,93 zł w roku kalendarzowym na jednego pracownika/chałupnika. Trzeba od nich natomiast opłacić zaliczkę na podatek dochodowy.

Jeśli źródłem sfinansowania wskazanych beneficjów są środki obrotowe pracodawcy/nakładcy, w grę wchodzi pełne oskładkowanie i opodatkowanie.

Rozliczenie bonów, talonów i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi przekazanych z okazji Bożego Narodzenia zleceniobiorcy/menedżerowi przedstawia się tak samo, jak obdarowanym byłby pracownik/chałupnik. Wolno więc zastosować jedynie:

●nieograniczone kwotowo zwolnienie składkowe z par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego, jeśli opisane świadczenia pochodzą z zfśs czy funduszy związków zawodowych,

●limitowaną ulgę do kwoty 1093,03 zł rocznie na jednego zleceniobiorcę/menedżera, gdy bon, talon itd. zostałby pokryty z funduszu socjalno-bytowego utworzonego wedle układu zbiorowego pracy przez zakład nieprowadzący zfśs.

W pozostałych przypadkach bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi są oskładkowane i opodatkowane.

Dla emerytów i rencistów

Od świadczeń przekazanych na gwiazdkę byłym pracownikom (bez względu na ich rodzaj i źródło pokrycia) nie odprowadza się składek na ubezpieczenia społeczne ani zdrowotne.

Od podatku dochodowego pozostają wolne świadczenia otrzymane przez emeryta lub rencistę w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem pracy, stosunkiem służbowym czy spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych - do kwoty 2280 zł w roku kalendarzowym na jednego beneficjenta (art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie ma przy tym znaczenia charakter świadczenia (rzeczowe, pieniężne czy inne) ani źródło jego sfinansowania przez byłego pracodawcę (zfśs, inny fundusz socjalno-bytowy, środki obrotowe firmy, fundusze związków zawodowych). Ważne jest, by obdarowany posiadał status emeryta lub rencisty.

Pracodawcy często, korzystając z tego zwolnienia podatkowego, dają byłemu podwładnemu będącemu emerytem lub rencistą świadczenie z zasobów zfśs. Jednak muszą pamiętać o tym, że zgodnie z ustawą o zfśs szef ma obowiązek objąć opieką socjalną wyłącznie byłych pracowników emerytów lub rencistów, dla których był on ostatnim miejscem pracy (wyrok Sądu Najwyższego z 15 listopada 1991 r., I PZP 56/91, OSNC 1992/4/63). Gdy po przejściu na emeryturę bądź rentę znaleźli zatrudnienie gdzie indziej, tam powinni korzystać z zfśs, a nie u poprzedniego pracodawcy. Wyjątkiem jest sytuacja, kiedy poprzedni pracodawca uprawni do ubiegania się o świadczenia socjalne z jego funduszu wszystkich byłych pracowników.

Oprócz tego zakłady chętnie sięgają po inne zwolnienie podatkowe odnośnie do byłych pracowników emerytów lub rencistów określone w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem zaliczki nie opłaca się od zapomogi otrzymanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

W pozostałych sytuacjach od świadczenia po przekroczeniu tego limitu (co jednak mało prawdopodobne) dla byłego pracownika - emeryta lub rencisty - płatnik musi pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10 proc. przychodu (bez stosowania kosztów uzyskania przychodu). Kwoty takiej nadwyżki szef nie wykazuje w imiennej deklaracji PIT-11. Musi ją natomiast ująć w zbiorczej deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR, składanej do końca stycznia kolejnego roku kalendarzowego bądź do dnia zaprzestania działalności przez płatnika.

Kolacja wigilijna

Firmy często organizują spotkania wigilijne dla członków załogi, aby ich bardziej ze sobą zintegrować. To temat, który obecnie wzbudza chyba najwięcej kontrowersji, a zwłaszcza opodatkowanie świadczeń polegających na udziale np. pracownika w imprezie integracyjnej. Jeśli pracodawca nie sporządził listy pracowników biorących udział w imprezie integracyjnej i pracownicy nie mieli przydzielonych racji żywnościowych, nie da się ustalić faktycznego jednostkowego przychodu. Nie można przydzielać przychodu arytmetycznie, wirtualnie czy hipotetycznie. Warunkiem opodatkowania świadczenia jest jego otrzymanie (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1769/11 i dotycząca go interpretacja dyrektora IS w Poznaniu z 3 października 2013 r. (ILPB1/415-917/10/13-S/TW).

Tak samo wynika z wyroku NSA z 24 stycznia 2013 r. (sygn. akt II FSK 1064/11), zgodnie z którym nie można ustalać indywidualnego przychodu, gdy nie da się określić świadczenia przypadającego na pracownika.

Jednak mnóstwo interpretacji podatkowych opowiada się za powstaniem przychodu w takiej sytuacji, twierdząc, że pracownik otrzymał świadczenie, stawiając się na imprezie. Nie ma znaczenia stopień dokonanej przez niego konsumpcji (np. interpretacje: dyrektora IS w Łodzi z 3 października 2013 r., IPTPB1/415-419/13-4/AG i z 27 sierpnia 2013 r., IPTPB1/415-343/13-4/MAP, dyrektora IS w Katowicach z 21 sierpnia 2013 r., IBPBIII1/415-561/13/HK i dyrektora IS w Bydgoszczy z 14 sierpnia 2013 r., ITPB3/415-513/13/BK). Wedle interpretacji dyrektora IS w Warszawie z 26 lipca 2013 r. (IPPB2/415-343/13-4/MG) w tej sytuacji:

●przychodu nie otrzymują pracownicy, którzy zadeklarowali chęć wzięcia udziału, ale nie stawili się na imprezie,

●przychód otrzymają pracownicy biorący udział w imprezie bez względu na stopień konsumpcji.

Ze względu na podzielone zdania w tej kwestii rzecznik praw obywatelskich i prokurator generalny skierowali do NSA wnioski o podjęcie uchwały w rozszerzonym składzie. NSA 21 października 2013 r. nie wydał uchwały, lecz zawiesił postępowanie, kierując do Trybunału Konstytucyjnego pytanie w kwestii rozliczania innych nieodpłatnych świadczeń (czym one są i kiedy podatnik je otrzymuje).

Do czasu ostatecznego rozstrzygnięcia tej kwestii najlepszym rozwiązaniem jest opodatkowanie udziału pracownika w imprezie integracyjnej. Można przy tym skorzystać z pewnych zwolnień. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zfśs lub funduszy związków zawodowych, do kwoty 380 zł na jednego pracownika w roku kalendarzowym.

Zalecamy zatem zorganizowanie imprezy integracyjnej ze środków zfśs pod warunkiem że nastąpi to w ramach działalności socjalnej pracodawcy. Wówczas świadczenie może skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy podatkowej.

Dodatkowo, pojawiają się wyroki SN, że organizując imprezę integracyjną z funduszy zfśs, nie musimy się kierować kryterium socjalnym. Udział wolno zorganizować na zasadzie równego dostępu wszystkich uprawnionych do korzystania ze świadczeń zfśs (np. wyrok SN z 23 października 2008 r., sygn. akt II PK 74/08; OSNP 2010/7-8/88).

Opodatkowanie i oskładkowanie świadczeń rzeczowych...

zfśs lub fundusze związków zawodowych	w pełni wolne od składek
wolne od podatku dochodowego do kwoty 380 zł rocznie na jednego pracownika/chałupnika	w pełni opodatkowane
fundusz socjalno-bytowy utworzony zgodnie z układem zakładowym pracy przez zakład nieprowadzący zfśs	wolne od składek do kwoty ustawowego odpisu podstawowego za zatrudnionego w normalnego warunkach, czyli do kwoty 1093,93 zł w roku kalendarzowym na jedną taką osobę
w pełni opodatkowane
środki obrotowe zatrudniającego	w pełni oskładkowane
w pełni opodatkowane

...świadczeń pieniężnych...

zfśs lub fundusze związków zawodowych	w pełni wolne od składek
wolne od podatku dochodowego do kwoty 380 zł rocznie na jednego pracownika/chałupnika	w pełni opodatkowane
fundusz socjalno-bytowy utworzony zgodnie z układem zakładowym pracy przez zakład nieprowadzący zfśs	wolne od składek do kwoty ustawowego odpisu podstawowego za zatrudnionego w normalnego warunkach, czyli do kwoty 1093,93 zł w roku kalendarzowym na jedną taką osobę
w pełni opodatkowane
środki obrotowe zatrudniającego	w pełni oskładkowane
w pełni opodatkowane

...bonów, talonów

zfśs lub fundusze związków zawodowych	w całości wolne od składek
w pełni opodatkowane
fundusz socjalno-bytowy utworzony zgodnie z układem zakładowym pracy przez zakład nieprowadzący zfśs	wolne od składek do kwoty ustawowego odpisu podstawowego za zatrudnionego w normalnego warunkach, czyli do kwoty 1093,93 zł w roku kalendarzowym na jedną taką osobę
w pełni opodatkowane
środki obrotowe zatrudniającego	w pełni oskładkowane
W pełni opodatkowane

PRZYKŁAD

Różne kwoty dla różnych grup zawodowych

Z okazji Bożego Narodzenia zakład przekazał z zfśś świadczenia pieniężne o wartości po 500 zł pracownikowi, chałupnikowi, zleceniobiorcy i menedżerowi. Przyjmujemy, że wszyscy z wymienionych członków załogi uzyskali jeszcze w grudniu 2013 r. wynagrodzenie w kwocie po 3000 zł brutto i dostali już w tym roku kalendarzowym świadczenia rzeczowe albo pieniężne z zfśs o wartości po 250 zł.

Pracownikowi i chałupnikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodu (111,25 zł) i obaj złożyli PIT-2. Zleceniobiorca podlega kosztom uzyskania przychodu 20 proc. Zleceniobiorca i menedżer kontraktowy (kontrakt menedżerski ma charakter umowy-zlecenia) zadeklarowali przystąpienie do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego, a chałupnik nie.

Status świadczeń z zfśs dla poszczególnych obdarowanych przedstawia się tak:

● dla pracownika - w pełni wolne od składek, opodatkowane ponad limit 380 zł, czyli od kwoty 370 zł (750 zł - 380 zł),

● dla chałupnika - w pełni wolne od składek, opodatkowane ponad limit, czyli od kwoty 370 zł,

● dla zleceniobiorcy - w pełni wolne od składek, w pełni opodatkowane,

● dla menedżera - w pełni wolne od składek, w pełni opodatkowane.

Rozliczenie wskazanych osób na grudniowej liście płac wygląda tak:

	3000 zł + 500 zł	3000 zł + 500 zł	3000 zł + 500 zł	3000 zł + 500 zł
	emerytalne (9,76 proc.)	292,80 zł	292,80 zł	292,80 zł	292,80 zł
rentowe (1,5 proc.)	45 zł	45 zł	45 zł	45 zł
chorobowe (2,45 proc.)	73,50 zł	-	73,50 zł	73,50 zł
łącznie	411,30 zł	337,80 zł	411,30 zł	411,30 zł
	podstawa wymiaru	3000 zł - 411,30 zł = 2588,70 zł	3000 zł -337,80 zł = 2662,20 zł	3000 zł - 411,30 zł = 2588,70 zł	3000 zł - 411,30 zł = 2588,70 zł
pełna składka (9 proc.)	232,98 zł	239,60 zł	232,98 zł	232,98 zł
odliczana z podatku (7,75 proc.)	200,62 zł	206,32 zł	200,62 zł	200,62 zł
	111,25 zł	111,25 zł	(3500 zł - 411,30 zł) x 20 proc. = 617,74 zł	111,25 zł
	podstawa opodatkowania	3000 zł + 370 zł - 411,30 zł - 111,25 zł = 2847,45 zł, w zaokr. 2847 zł	3000 zł + 370 zł - 337,80 zł - 111,25 zł = 2920,95 zł, w zaokr. 2921 zł	3000 zł + 500 zł - 411,30 zł - 617,74 zł = 2470,96 zł, w zaokr. 2471 zł	3000 zł + 500 zł - 411,30 zł - 111,25 zł = 2977,45 zł, w zaokr. 2977 zł
pełny podatek dochodowy	2847 zł x 18 proc. - 46,33 zł = 466,13 zł	2921 zł x 18 proc. - 46,33 zł = 479,45 zł	2471 zł x 20 proc. = 494,20 zł	2977 zł x 18 proc. = 535,86 zł
zaliczka do urzędu skarbowego	466,13 zł - 200,62 zł = 265,51 zł, w zaokr. 266 zł	479,45 zł - 206,32 zł = 273,13 zł, w zaokr. 273 zł	494,20 zł - 200,62 zł = 293,58 zł, w zaokr. 294 zł	535,89 zł - 200,62 zł = 335,27 zł, w zaokr. 335 zł
	2589,72 zł	2649,60 zł	2561,72 zł	2520,72 zł

@RY1@i02/2013/235/i02.2013.235.217000600.802.jpg@RY2@

Renata Majewska szkoleniowiec z zakresu wynagrodzeń, właścicielka firmy Biuro Kadr i Płac

Renata Majewska

szkoleniowiec z zakresu wynagrodzeń, właścicielka firmy Biuro Kadr i Płac

Podstawa prawna

Par. 2 ust. 1 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).

Art. 21 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Art. 8 ust. 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 592 z późn. zm.).