Za jaki okres rozliczeniowy można dokonać korekty deklaracji podatkowej

doradca podatkowy, firma doradcza KPMG

@RY1@i02/2010/148/i02.2010.148.086.008b.001.jpg@RY2@

Fot. Marek Matusiak

Marek Bielawski, doradca podatkowy, firma doradcza KPMG

Posiadanie dokumentu, na którym urząd celny potwierdził wywóz towarów, od których dokonano zwrotu VAT podróżnemu spoza UE, jest jednym z warunków zastosowania przez sprzedawcę stawki VAT 0 proc. do dostawy tych towarów. Nieotrzymanie takiego dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy powoduje konieczność opodatkowania sprzedaży stawką VAT właściwą dla dostawy towaru na terytorium kraju.

Art. 129 ust. 2 ustawy o VAT reguluje mechanizm korekty podatku należnego w razie otrzymania właściwego dokumentu w późniejszym terminie. Podatnik może skorygować VAT należny od tej dostawy, nie później niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy. Przepis nie określa, w rozliczeniu za jaki okres korekta powinna zostać dokonana. Przewidziany jest jedynie końcowy termin, w którym podatnik może skorygować podatek należny, tj. ostatni dzień szóstego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. W praktyce powstała więc wątpliwość, czy należy korygować deklarację za okres, w którym miała miejsce sprzedaż danego towaru i został rozliczony podatek należny (korekta wstecz) czy też deklarację za okres, w którym otrzymano potwierdzenie wywozu (korekta na bieżąco).

Sformułowanie "korekta podatku należnego od tej dostawy" wskazuje raczej na konieczność odniesienia korekty bezpośrednio do okresu, w którym został zadeklarowany przez podatnika podatek należny z tytułu dostawy. Warto zauważyć, że w stosunku do eksportu towarów także określony został mechanizm korekty podatku należnego, naliczonego w związku z uprzednim brakiem dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0 proc. VAT. W tym przypadku jednak przepisy wprost wskazują, że korekty dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał odpowiedni dokument celny. Można wnioskować, że gdyby zamiarem ustawodawcy było wprowadzenie możliwości korygowania na bieżąco podatku należnego związanego z dostawą towarów na rzecz podróżnych, dałby temu wyraz, odpowiednio formułując analizowany przepis.

Z drugiej strony, niemal identycznie sformułowany był przepis art. 21d ust. 2 ustawy o VAT z 1993 r. Korygowanie podatku należnego na bieżąco było jednak dopuszczalne, co zostało wprost wyrażone w objaśnieniach do deklaracji wprowadzonych rozporządzeniem ministra finansów wydanych na podstawie tej ustawy.

Objaśnienia do obowiązujących obecnie deklaracji nie zawierają takiego stwierdzenia. Wskazują natomiast, że w części C deklaracji, dotyczącej rozliczenia podatku należnego, uwzględnia się korekty wynikające z art. 29 ust. 4 ustawy oraz inne korekty wynikające z przepisów o VAT. Zdaniem WSA w Lublinie (wyrok z 7 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Lu 762/06) sformułowanie "inne korekty wynikające z przepisów prawa podatkowego" dotyczy niewątpliwie korekty, o której mowa w art. 129 ust. 2 ustawy o VAT. Podatnik ma więc prawo do dokonania korekty podatku należnego w deklaracji za okres, w którym otrzymał właściwy dokument.

Korzystne dla podatników stanowisko prezentują obecnie także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przyznają podatnikom prawo wyboru metody korekty podatku należnego (tak np. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 7 grudnia 2009 r., nr IBPP3/443-773/09/BWo). Chociaż prawidłowość takiej wykładni jest wątpliwa, praktyka wskazuje, że korygowanie podatku należnego od dostaw towarów na rzecz podróżnych w bieżącej deklaracji jest dopuszczalne.

mgm