Jaka stawka VAT na usługi w szkole tańca

Od 1 stycznia 2011 r. VAT na usługi nauki tańca świadczone przez przedsiębiorców wzrósł. Jeszcze przed nowelizacją ustawy o VAT usługi tego typu korzystały ze zwolnienia z opodatkowania, bowiem sklasyfikowane były jako usługi związane z kulturą. Po nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług działalność szkół tańca i instruktorów zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług stanowi usługi edukacyjne sklasyfikowane pod symbolem 85.52.11.0 - usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca (wcześniej pozycja 92.34.12-00.00 - usługi związane z działalnością sal balowych, dyskotek i instruktorów tańca w dziale usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem). Wynikiem powyższej zmiany klasyfikacyjnej jest zmiana stawki VAT.

Podstawową stawką VAT jest stawka 23 proc., jednak ustawodawca przewidział liczne odstępstwa od zastosowania tej stawki, począwszy od stawek obniżonych do całkowitego zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie takie przewidziane jest m.in. dla usług edukacyjnych, jednak jest to zwolnienie przedmiotowo-podmiotowe. Oznacza to, że aby korzystać ze zwolnienia, usługi nie tylko muszą być sklasyfikowane jako edukacyjne, ale muszą jeszcze być wykonywane przez podmioty wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT. Przedsiębiorcy otwierający prywatne szkoły tańca czy instruktorzy tańca nie mogą korzystać ze zwolnienia w VAT na podstawie powyższych przepisów, ponieważ nie spełniają kryteriów podmiotowych wskazanych w tych przepisach. Jednocześnie dla usług tych nie została przewidziana obniżona stawka. W związku z powyższym podatnik prowadzący prywatną szkołę tańca powinien opodatkowywać świadczone usługi stawką 23 proc.

Podatnik może natomiast skorzystać z podmiotowego zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150 000 zł.

Od 1 stycznia 2011 r. weszło w życie również nowe rozporządzenie ministra finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Po zmianie rozporządzenia sprzedaż usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca powinna być dokumentowana paragonami fiskalnymi. Co do zasady załącznik do rozporządzenia zwalnia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych usługi edukacyjne wymienione pod pozycją 29 załącznika, ale jednocześnie wyłącza z tego zwolnienia właśnie usługi wykonywane przez szkoły tańca i instruktorów. Na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 1 wspomnianego rozporządzenia do 31 grudnia 2012 r. możliwe jest korzystanie ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących, pod warunkiem że przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu sprzedaży usług nauki tańca w obrotach ogółem podatnika z działalności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, do zrealizowania do końca roku, w którym rozpoczęto wykonywanie sprzedaży, będzie wyższy niż 80 proc. Ponadto zwalnia się również z obowiązku ewidencjonowania podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20 000 zł z działalności prowadzonej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności i rolników ryczałtowych.

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. nr 138, poz. 930).

Rozporządzenie ministra finansów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Oprac. Ewa Ciechanowska