Kiedy podatnik może wystawić kontrahentowi zbiorczą korektę faktury

Podatnik chce udzielić rabatu kontrahentowi, który w okresie trzech miesięcy zakupił u niego znaczne ilości towarów.

- Czy w takiej sytuacji można wystawić zbiorczą fakturę korygującą - pyta pani Anna z Krakowa.

Tak, będzie to możliwe. Od początku roku obowiązują bowiem nowe zasady wystawiania zbiorczych korekt w przypadku udzielania tzw. rabatów okresowych. Zgodnie z nimi w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

● numer kolejny oraz datę wystawienia,

● dane określone w par. 5 ust. 1 pkt 1 i 2 (imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy),

● okres, do którego odnosi się udzielany rabat,

● kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Przed wprowadzeniem tych szczególnych regulacji podatnik w przypadku korygowania wielu faktur w związku z udzielaniem rabatów musiał stosować zasady ogólne dotyczące wystawiania korekt, czyli miał obowiązek określenia w fakturze korygującej danych zawartych w fakturach, których dotyczyła korekta. W praktyce przedsiębiorca musiał podać w korekcie wszystkie dane z faktur pierwotnych związanych z rozliczeniem danego okresu rozrachunkowego. Obecnie wystarczające jest wskazanie w fakturze korygującej okresu, do którego odnosi się udzielony rabat.

Trzeba jednak pamiętać, że z nowych regulacji dotyczących korekt zbiorczych wynika wyraźnie, że mają one zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy w danym okresie podatnik obejmuje rabatem wszystkie dostawy towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy. W konsekwencji przepisy te nie mają zastosowania, jeżeli rabatem była objęta tylko część dostaw dokonanych w danym okresie dla konkretnego nabywcy. Regulacja ta nie ma natomiast zastosowania w sytuacji, gdy podatnik chce dać bonifikatę tylko na jeden rodzaj towaru, choć w tym samym czasie dostarczał na rzecz tego samego nabywcy również inne towary.

W przepisach uregulowane zostało ponadto, że jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz zmniejszenia podatku należnego należy podać w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

magdalena.majkowska@infor.pl

Par. 13 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1337 z późn. zm.).