Jeszcze o zmianach w fakturach

Choć już tydzień temu opisywaliśmy nowe zasady wystawiania faktur, to oczywiście nie wyczerpaliśmy tematu. Chciałabym więc, aby przybliżył Pan naszym czetelnikom zmiany w tym zakresie, które zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2013 r. ...

Już od 1 stycznia 2013 r. ma zostać zmienione rozporządzenie regulujące zasady wystawiania faktur - chodzi o rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r., które zawiera m.in. przepisy dotyczące tego, co powinna zawierać faktura, kiedy należy ją wystawić itp. Konieczność wprowadzenia zmian już teraz wynika z obowiązku wdrożenia dyrektywy unijnej z 13 lipca 2010 r. nr 2010/45, która zmienia unijne przepisy o VAT w zakresie fakturowania. Wymaga ona dostosowania przepisów państw członkowskich już od 1 stycznia 2013 r.

Jakie zatem zmiany wchodzą w życie już teraz?

Jest ich sporo...

Może zacznijmy do tego, czy zmienią się przepisy dotyczące danych na fakturach?

Formalnie zmieniony zostaje cały przepis dotyczący elementów faktury, jednak jego uważna lektura wskazuje, że w istocie zmiany nie są duże. Przykładowo, dotychczasowy przepis wymaga, aby faktura zawierała kolejny numer, podczas gdy nowy precyzuje, że ma być to kolejny numer w ramach jednej lub kilku serii. Nowy przepis nie wymaga też oznaczenia faktury słowami "FAKTURA VAT". Zniknie pojęcie "daty sprzedaży", zamiast tego wymagane będzie podanie daty dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data różni się od daty wystawienia faktury. Można to zatem utożsamiać z datą sprzedaży. Z istotnych w praktyce elementów faktury wymieniłbym również likwidację obowiązku podawania numeru rejestracyjnego samochodu na fakturach dotyczących nabycia paliw oraz zmiany dotyczące dopisków na fakturach. W szczególności znika oznaczenie "FAKTURA VAT-MP" i "FAKTURA VAT marża", zastąpią je jednak dopiski "metoda kasowa", "procedura marży dla biur podróży". Pojawią się także inne dopiski dla różnych procedur szczególnych. Wreszcie, kiedy mówimy o elementach faktury, nie można również zapominać o fakturach uproszczonych.

Właśnie, ten temat interesuje wielu naszych czytelników, poproszę o więcej szczegółów.

Faktura uproszczona to po prostu faktura, która nie zawiera pewnych elementów. Faktury takie będzie można wystawiać, gdy kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł lub 100 EUR. Faktura uproszczona nie musi zawierać żadnych danych nabywcy, oprócz NIP, jak również większości danych, że tak to ujmę, "liczbowych" wymaganych na standardowej fakturze, z wyjątkiem kwot rabatów i kwoty należności ogółem. Mówiąc o danych "liczbowych" mam na myśli takie standardowo wymagane elementy jak cenę jednostkową, wartość sprzedaży netto itp. Faktury uproszczone mają jednak dwa istotne ograniczenia (poza wspomnianym już limitem kwotowym). Po pierwsze, faktura uproszczona musi zawierać dane pozwalające określić kwotę podatku dla poszczególnych stawek podatku. To zastrzeżenie moim zdaniem powoduje, że i tak na fakturze uproszczonej będzie się musiało znaleźć większość danych "liczbowych", a główne uproszczenie polega na braku konieczności wykazywania danych nabywcy, oprócz NIP.

A drugie ograniczenie stosowania faktur uproszczonych?

Z przepisów wynika, że nie będą one mogły być wystawiane w transakcjach na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Ponadto nie dotyczą również sprzedaży wysyłkowej oraz dostaw wewnątrzwspólnotowych.

Co z fakturami korygującymi, notami korygującymi i fakturami wewnętrznymi? Było głośno o likwidacji tych ostatnich...

Przepisy o fakturach korygujących zostaną tylko nieco zmienione, ale bez rewolucji. Były natomiast plany zlikwidowania faktur wewnętrznych oraz not korygujących. W trakcie prac sejmowych wprowadzono jednak ponownie do ustawy przepis o notach korygujących. Dlatego w rozporządzeniu również noty korygujące pozostaną, chociaż z niewielkimi zmianami. Wspomnę o jednej - jasnym zapisie, że nota wymaga dla swojej skuteczności akceptacji sprzedawcy. Wbrew wcześniejszym doniesieniom nie zapowiada się, aby w 2013 roku zniknęły faktury wewnętrzne - par. 24 rozporządzenia dotyczący faktur wewnętrznych ma pozostać, zaś w ustawie o VAT w 2013 roku nadal będzie jeszcze obowiązywał przepis art. 106 ust. 7 dotyczący faktur wewnętrznych. Co zwraca uwagę, to pewna zmiana w brzmieniu par. 24 dotyczącego faktur wewnętrznych polegająca na użyciu sformułowania, że przepisy o standardowych fakturach "mogą" być stosowane do faktur wewnętrznych, co wskazuje na dowolność co do elementów zawartych w treści faktur wewnętrznych.

Co mówią znowelizowane przepisy na temat daty wystawiania faktur?

Generalnie w 2013 roku utrzymana zostanie ogólna zasada, że fakturę należy wystawić w ciągu 7 dni, nie zmieni się również przepis dotyczący wystawiania faktur przed powstaniem obowiązku podatkowego. Na co natomiast trzeba zwrócić uwagę to regulacja umożliwiająca wystawienie na koniec miesiąca jednej faktury dotyczącej wielu różnych dostaw dokonanych w trakcie miesiąca - w tym zakresie przepisy wprost odchodzą od wymogu wystawienia faktury w ciągu 7 dni od dostawy. Pojawia się również przepis pozwalający na wystawianie faktur do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy lub wykonania usługi. Dotyczyć to będzie dostaw wewnątrzwspólnotowych oraz niektórych przypadków świadczenia usług - chodzi o usługi transgraniczne opodatkowane zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.

Nie sposób szczegółowo omówić wszystkich zmian, ale co jeszcze wskazałby Pan jako ważne w nowelizowanych przepisach?

Warto wspomnieć o liberalizacji przepisów dotyczących fakturowania przez nabywców zwanego samofakturowaniem. Jego wprowadzenie nadal będzie wymagało zawarcia umowy, ale przepisy nie będą już wprowadzały wymogów co do jej treści. Nie będzie ona również musiała być zgłaszana do urzędu skarbowego. Trzeba też zwrócić uwagę na przepisy przejściowe - generalnie, czynności dokonane przed 1 stycznia 2013 r. powinny być dokumentowane zgodnie z przepisami obowiązującymi przed tą datą. Jednak faktury korygujące czy duplikaty po 1 stycznia powinny być wystawiane zgodnie z nowymi przepisami. Rzeczywiście jednak zmian jest na tyle dużo, że każdy powinien zapoznać się z nowymi przepisami, aby sprawdzić, które z nich są ważne w jego sytuacji.

@RY1@i02/2012/239/i02.2012.239.07100020c.803.jpg@RY2@

WOJCIECH GÓRSKI

Piotr Litwin, doradca podatkowy, partner w Enodo Advisors sp. z o.o.

Rozmawiała Ewa Ciechanowska