Jak rozliczyć przekazanie telefonu pracownikowi

doradca podatkowy w KPMG

Nieodpłatne przekazanie pracownikowi telefonu komórkowego (na cele osobiste lub służbowe) wiąże się, co do zasady, z obowiązkiem opodatkowania tego wydania i wystawienia faktury wewnętrznej przez pracodawcę. Podstawą opodatkowania od takiego przekazania jest cena nabycia telefonu komórkowego (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy telefonu.

Momentem dostawy telefonu jest natomiast moment wydania go pracownikowi (art. 29 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług). Oznacza to, że podstawą opodatkowania nie jest cena w ujęciu historycznym, tj. cena, za którą pracodawca (podatnik) nabył przekazywany towar, lecz aktualna cena rynkowa, za jaką można taki telefon nabyć w momencie przekazania. Termin "cena rynkowa" odnosi się jednak w tym przypadku do ceny towarów danego rodzaju, a nie wartości konkretnej rzeczy przekazywanej pracownikowi.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez ministra finansów, który interpretacją z 5 lutego 2010 r. (nr PT3/068/20/KIP/726/CZE/08/PK-971) z urzędu zmienił wcześniej wydaną przez dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretację indywidualną w sprawie m.in. określenia podstawy opodatkowania nieodpłatnie przekazanego pracownikowi telefonu komórkowego. Minister finansów stwierdził w powyższej interpretacji zmieniającej, że "zapis art. 29 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wskazuje, iż cenę nabycia przekazywanych towarów uaktualnia się na moment dostawy".

Stanowisko to zostało również potwierdzone w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 4 lutego 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 1316/10). Sąd podkreślił w tym orzeczeniu, że w ocenianym przypadku "podstawą opodatkowania jest bez względu na sposób nabycia przekazywanej rzeczy jej wartość zaktualizowana (rynkowa), tj. taka, za którą podatnik nabyłby daną rzecz na rynku w momencie powstania obowiązku podatkowego".

W przedstawionym stanie faktycznym podstawą opodatkowania będzie cena, za jaką można nabyć dany telefon w momencie jego nieodpłatnego przekazania. Nie chodzi tu np. o wartość rynkową dwumiesięcznego telefonu, lecz o potencjalną cenę, za jaką w danym momencie można nabyć taki nowy telefon (wartość transakcyjną). Jeżeli więc telefon nabyty przez pracodawcę za 1 zł netto nadal jest w takiej ofercie promocyjnej w momencie przekazania go pracownikowi, to podstawą opodatkowania będzie 1 zł netto, a nie jego wartość rynkowa wynosząca 100 zł.

Jeżeli jednak w momencie dostawy telefony te dostępne są po cenie wyższej, np. 80 zł netto, to podstawą opodatkowania jest kwota 80 zł. W tym przypadku również bez znaczenia pozostaje wartość rynkowa przekazywanego telefonu.

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Oprac. Ewa Ciechanowska