Gmina będzie mogła dokonać korekty VAT naliczonego

Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT w latach 2006-2007 realizowała zadanie budowy sieci wodociągowych. Nie ubiegała się o zwrot VAT, ponieważ w 2008 r. nieodpłatnie przekazała wodociąg Miejskim Wodociągom i Oczyszczalni celem eksploatacji i dostarczania wody do odbiorców z terenu gminy. 1 stycznia 2013 r. gmina przejęła wcześniej przekazaną nieodpłatnie inwestycję celem samodzielnego świadczenia usług, polegających na dostarczaniu wody - podlegających opodatkowaniu VAT. Nastąpiła więc zmiana przeznaczenia wykorzystywania przez gminę inwestycji "z uniemożliwającej odliczenia z uwagi niewykorzystywanie sieci do czynności opodatkowanych", na świadczenie usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych.

Czy gmina będzie miała prawo do korekty VAT naliczonego?

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik VAT, a towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wyklucza to możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W rozpatrywanej sprawie nabyte towary i usługi związane z budową wodociągu w momencie ich nabycia służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, zatem prawo do obniżenia VAT należnego nie przysługiwało. Później nastąpiła zmiana przeznaczenia tych inwestycji i od dnia świadczenia usług polegających na dostarczaniu wody służą one czynnościom opodatkowanym, a zatem wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Z uwagi na zmianę przeznaczenia ww. towarów i usług znajdą zastosowanie przepisy regulujące zasady dokonywania korekt określone w art. 91 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Według tych regulacji roczna korekta dotyczy 1/5, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - 1/10 kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług dokonany w latach 2006-2007, związany z inwestycjami wodociągowymi oddanymi do użytkowania w 2008 r., skonkretyzuje się w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy 2014 r., w której gmina skorzysta z prawa do odliczenia VAT naliczonego odpowiednio w części, która służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych w 2013 r. Oprócz korekty podatku naliczonego za 2013 r. będzie jej przysługiwało prawo do korekty za kolejne lata (do upływu 10-letniego okresu korekty), każdorazowo w wysokości 1/10 podatku naliczonego (ostatnia korekta za 2017 r. w deklaracji za styczeń 2018 r.).

Wskazać należy, iż 10-letni okres korekty w przypadku środków trwałych (w tym nieruchomości) liczyć należy od roku, w którym te środki trwałe zostały oddane do użytkowania.

W związku z powyższym w przypadku rozpoczęcia świadczenia usług opodatkowanych w 2013 r. oraz przy założeniu, że opisana infrastruktura jest od tego momentu wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, gmina będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego w łącznej wysokości 5/10 z tytułu wydatków poniesionych na inwestycje, które zostały oddane do użytkowania w 2008 r.

z 5 kwietnia 2013 r., nr ITPP1/443-18/13/KM

Oprac. Ewa Ciechanowska