Jaka jest stawka VAT na sprzedaż programów komputerowych

Stawka VAT będzie uzależniona od charakteru sprzedaży programu komputerowego. Wskazuje się bowiem, że możliwy jest zakup pojedynczego egzemplarza oprogramowania na nośniku danych (np. na płycie CD), jak również możliwe jest uzyskanie licencji na korzystanie z określonego programu. Podatnicy mogą mieć trudność ze stwierdzeniem, czy dokonywana przez nich sprzedaż stanowi dostawę towarów, czy świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.

Przez dostawę towarów na gruncie ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Innymi słowy każda czynność, której istotą jest przeniesienie ekonomicznego władztwa nad towarem (np. przeniesienie własności w wykonaniu umowy sprzedaży), stanowi na gruncie VAT dostawę towarów. Idąc dalej, sprzedaż pojedynczego egzemplarza programu komputerowego na płycie CD lub innym nośniku stanowi najczęściej dostawę towarów. Powyższe potwierdza m.in. interpretacja naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie z 20 listopada 2006 r. (nr PP/443-58/06), w której wskazano: "Strona nabywa oprogramowanie standardowe, przede wszystkim gry komputerowe, utrwalone na elektronicznych nośnikach informacji (CD-ROM, DVD-ROM) od kontrahentów uprawnionych do ich dystrybucji, tj. nabywa wyłącznie egzemplarze tych programów, zatem transakcje te mają charakter obrotu towarem". Sprzedaż taka będzie objęta 23-proc. stawką VAT.

Natomiast świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o VAT jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ustawodawca precyzuje dodatkowo, iż świadczeniem usług jest w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych. Pod pojęciem tym rozumieć należy m.in. udzielenie licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego. W tej sytuacji do świadczonych usług sprzedaży licencji do programów komputerowych oraz portali internetowych będzie miała zastosowanie 8-proc. stawka VAT, wynikająca z załącznika nr 3 do ustawy. Stosownie bowiem do treści art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podstawowa podatku wynosi 23 proc., z zastrzeżeniami przewidzianymi w ww. przepisach.

Jedno z nich uregulowano w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu oraz art. 146a pkt 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8 proc., z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Z analizy opisu czynności wymienionych w poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy wynika, że aby móc zastosować 8-proc. stawkę VAT, muszą być spełnione trzy przesłanki:

1) musi być to usługa (a nie towar),

2) usługa ta musi być świadczona przez twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim,

3) wynagrodzenie za tą usługę ma formę honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, w tym przypadku w zakresie udostępnianych programów komputerowych.

Stanowisko powyższe potwierdzają m.in. interpretacje: dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 stycznia 2013 r., nr IBPP3/443-1207/12/JP, dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 maja 2011 r., nr ILPP1/443-290/11-2/AW, oraz dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 lutego 2011 r., nr IBPP1/443-1124/10/BM.

Jeżeli zatem podatnik będzie sprzedawał licencję do programu komputerowego w rozumieniu świadczenia usług i jest to jego autorski projekt programu, do którego posiada prawa autorskie, oraz otrzyma za to wynagrodzenie, to wówczas do sprzedaży zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka VAT w wysokości 8 proc.

@RY1@i02/2014/158/i02.2014.158.07100070a.802.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1, poz. 181 załącznika nr 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).