Jak po 1 kwietnia rozliczać zakup i używanie samochodów

Po uzyskaniu przez Polskę zgody Rady UE na czasowe pogorszenie sytuacji podatników w porównaniu ze stanem sprzed 1 maja 2004 r. (czyli przed przyjęciem Polski do Unii Europejskiej) prawodawca, w ekspresowym tempie, znowelizował ustawę o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Głównym celem tej nowelizacji jest zmiana zasad opodatkowania VAT pojazdów samochodowych.

Tylko w przypadku używania samochodów o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony i motorowerów podatnicy automatycznie zyskają pewność, że cała kwota VAT z faktury zakupowej (ale również z importu usług, WNT itp.) dotyczącej nabycia pojazdu, używania, eksploatacji, paliwa itp. stanowić będzie podatek naliczony. W innych przypadkach potrzebna będzie szczegółowa analiza.

Podatnicy, którzy wykorzystują w prowadzonej działalności inne pojazdy, zmuszeni będą ustalić, czy podatek naliczony to cały (100 proc.) VAT, czy tylko jego połowa (limit w wysokości 50 proc.).

Pomimo przejściowego charakteru regulacji (mają obowiązywać do końca 2016 roku, z możliwością przedłużenia) ustawodawca zdecydował się na zamieszczenie w słowniku ustawy o VAT definicji pojęcia "pojazd samochodowy". Oznacza to, że będzie musiało ono być w ten sposób postrzegane przy stosowaniu każdej regulacji ustawy o VAT, a jednocześnie stanowi ukryty komunikat, że do takich regulacji należy przyzwyczaić się, gdyż zagoszczą one w polskim systemie prawnym na dłużej.

Według nowej definicji ustawowej, na potrzeby VAT, za pojazd samochodowy uznamy każdy pojazd silnikowy (czyli wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego), którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, inny niż ciągnik rolniczy, którego dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony. Zamieszczone w definicji odesłanie do przepisów ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 108, poz. 908 z późn. zm.) pozbawia złudzeń, eliminując de facto wszelkie spory na temat stosowania lub niestosowania ograniczeń i wyłączeń właściwych dla pojazdów samochodowych dla pojazdów innych niż samochody osobowe, takich jak np. motocykle czy quady. Będą one musiały być traktowane identycznie jak typowe samochody osobowe, gdyż na płaszczyźnie VAT zaliczymy je do kategorii pojazdy samochodowe. [przykład 1]

Podatnicy wykorzystujący w działalności pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej wyższej niż 3,5 tony mogą być spokojni - pojazdy te nie są według ustawodawcy pojazdami samochodowymi i wobec nich nie będą miały zastosowania żadne szczególne unormowania w VAT, które ograniczałyby podatek naliczony czy prawo do jego rozliczania.

Definicja

Pojazdy samochodowe to pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym

Pojazdy osobowe - VAT naliczony
Nabycie/import/WNT - 60 proc., nie więcej niż 6000 zł	Nabycie/import/WNT - 50 proc.
Leasing/najem/dzierżawa/umowy podobne - 60 proc., nie więcej niż 6000 zł; przy wykupie kolejne 60 proc., nie więcej niż 6000 zł	Leasing/najem/dzierżawa/umowy podobne - 50 proc.; przy wykupie kolejne 50 proc.
Eksploatacja - 100 proc.	Eksploatacja - 50 proc.
Zakup paliwa do napędu - 0 proc.	Zakup paliwa - 50 proc. (do 30 czerwca 2015 r. - 0 proc.) (z zastrzeżeniem samochodów z kratką i z homologacją N1)

Jakie ograniczenia

Począwszy od 1 kwietnia 2014 r. ograniczeniu podlegać będzie VAT naliczony od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.

Inaczej niż do końca marca 2014 r., ograniczenie podatku naliczonego dotyczyć będzie już nie tylko nabycia samych pojazdów, ale wszelkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Podatkiem naliczonym będzie wówczas 50 proc. VAT.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, wobec których stosować się będzie ograniczenie podatku naliczonego, zaliczymy te dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zaznaczyć trzeba, że nie będzie obowiązywać - z zastrzeżeniem paliwa w okresie przejściowym (o czym dalej) - zakaz ani ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, a jedynie limitowany, do 50 proc., będzie podatek naliczony.

W konsekwencji jeżeli podatnik stosuje odliczanie częściowe (czyli rozlicza VAT według proporcji), do kwoty podatku naliczonego definiowanego jako 50-proc. VAT związanego z pojazdami samochodowymi zastosuje proporcję. [przykład 2]

Podkreślić należy, że pierwszy raz w ponad 20-letniej historii polskiego VAT ograniczeniem objęty zostanie podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług służących eksploatacji pojazdów samochodowych. Niewątpliwie dla części podatników zaskoczeniem będzie to, że nie mogą odliczyć całego VAT z faktury za części, naprawy, płyny eksploatacyjne (np. do spryskiwacza, chłodniczy, olej silnikowy itp.), opony, usługi wymiany kół/opon (niebawem zacznie się akcja wymiany kół z zimowych na letnie), a nawet za przejazd autostradą płatną czy za parking.

Dla niektórych podatników pułapką może okazać się ubezpieczenie pojazdu na kwoty netto. [przykład 3]

Ograniczenia VAT naliczonego podatnicy nie zastosują jedynie w trzech grupach przypadków:

1) gdy pojazdy samochodowe będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika;

2) gdy pojazdy samochodowe będą przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (musi to wynikać z oficjalnych dokumentów pojazdu);

3) wobec towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Ciekawe, ale niestety mające stosunkowo wąskie zastosowanie jest trzecie z wyłączeń. Prawodawca nie wprowadza żadnego innego wymogu poza tym, że wyposażenie (towary montowane w pojeździe) obiektywnie ma służyć wyłącznie działalności. Do takiej kategorii, z pewnością, można zaliczyć taksometry, oznaczenia TAXI (w tym "koguty"), oznaczenia samochodów ochrony, wyposażenie specjalistyczne karetek pogotowia, samochodów technicznych, karawanów, urządzenia reklamowe itp. Jednak już takie wyposażenie jak CB radia zapewne nie zostaną uznane za obiektywnie przeznaczone wyłącznie do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Powstała grupa pojazdów uprzywilejowanych

Od 1 kwietnia ograniczeń przy odliczaniu VAT naliczonego nie będzie się stosować, gdy pojazd samochodowy wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności gospodarczej. Ustawodawca utworzył grupę pojazdów uprzywilejowanych, które ze względu na swoje cechy konstrukcyjne uznawane będą za wykorzystywane wyłącznie na potrzeby firmy. Ich lista jest znacznie krótsza niż ta, która obowiązywała przed 2014 rokiem.

Do kategorii pojazdów uprzywilejowanych zaliczymy:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a) agregat elektryczny/spawalniczy,

b) do prac wiertniczych,

c) koparka, koparko-spycharka,

d) ładowarka,

e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f) żuraw samochodowy,

- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Na szczególną uwagę zasługuje to, że inaczej niż we wcześniejszych stanach prawnych, dla uznania pojazdu za wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej jeden rząd siedzeń konieczny będzie również wówczas, gdy pojazd ma odkrytą część ładunkową oraz jeżeli stanowi ona odrębną część konstrukcyjną - czyli np. w przypadku samochodów pick-up. [przykład 4]

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w pkt 1 i 2 stwierdzi się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Inaczej niż to było wcześniej, badanie będzie miało charakter materialny, co oznacza, że nie można go zastąpić innym dowodem. [przykład 5]

Nie będzie istniał obowiązek dostarczenia do urzędu skarbowego zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów. Część podatników, korzystająca z pojazdów uprzywilejowanych podatkowo (z kategorii 1 i 2 powyższego wyszczególnienia), będzie musiała przeprowadzić badanie techniczne nawet wtedy, gdy już raz ich pojazdy były takiemu poddawane.

Na podstawie przepisów przejściowych badanie techniczne pojazdów używanych przed 1 kwietnia 2014 r. należało będzie przeprowadzić w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie nowelizacji. [przykład 6]

Swoją aktualność zachowają jedynie badania, którym były poddane samochody van i wielozadaniowe z jednym rzędem siedzeń (o ile nie było w nich przeróbek). [przykład 7]

Kiedy potrzebne powtórne badania

Mimo że podatnicy przy odliczaniu VAT, tak jak obecnie, nie będą musieli przedkładać zaświadczeń z okręgowej stacji kontroli pojazdów, to jednak muszą pamiętać, że wprowadzenie w pojeździe zmian konstrukcyjnych powodujących niespełnianie warunków zmieni sposób rozliczeń VAT. Pozbawi ich bowiem prawa do odliczenia 100 proc. VAT naliczonego, umożliwiając 50-proc. odliczenie. Podatnik utraci prawo do klasyfikowania całego VAT jako naliczonego od dnia wprowadzenia zmian, ale w skrajnych przypadkach (przy braku możliwości dokonania stosownego ustalenia) nawet od początku rozliczania podatku. [przykład 8]

W wyniku najnowszych zmian w ustawie o VAT znacznie skrócona została lista samochodów specjalnych (w porównaniu ze stanem prawnym z 2013 roku) i co ważne, wyszczególnienie ustawowe będzie mieć charakter zamknięty (patrz katalog pojazdów s. F2). Oznacza to, że w żaden sposób nie będzie mogło być przez podatników uzupełnione. [przykład 9]

Status samochodów specjalnych potwierdzi treść dokumentów wydanych zgodnie z przepisami ustawy o ruchu drogowym.

Konieczna szczegółowa ewidencja

Najnowsze regulacje ustawy o VAT nie pozostawiają wątpliwości, że wprowadzając ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego prawodawca przyjął jednocześnie generalne domniemanie używania przez podatników pojazdów samochodowych nie tylko na potrzeby działalności gospodarczej, ale również do innych celów. Bezpośrednią konsekwencją takiego założenia będzie konieczność wykazania i udowodnienia przez podatnika, że samochód służy wyłącznie działalności. Niestety, jak się okazało, wcześniejsze pomysły optymalizacyjne podatników były przedwczesne. Przepisy podatkowe nie pozostawiają żadnych złudzeń co do tego, że tylko niewielka grupa podatników nie zastosuje limitu podatku naliczonego, używając samochodów innych niż uprzywilejowane.

Jeśli podatnik będzie chciał uniknąć ograniczeń przy odliczaniu VAT naliczonego, będzie musiał stworzyć zasady używania pojazdu, które gwarantować będą wykorzystywanie go wyłącznie na potrzeby działalności oraz w związku z tym prowadzić ewidencję przebiegu, z której jednoznacznie wynikać będzie, iż samochód służy tylko i wyłącznie działalności gospodarczej.

Dla stosowania 100-proc. VAT naliczonego całość przebiegu samochodu będzie musiała mieć pokrycie w ewidencji. UWAGA! Nawet tylko sporadyczne wykorzystanie pojazdu w innym celu pozbawi podatnika prawa do odliczenia 100 proc. VAT naliczonego. [przykład 10]

Podatnik, który zaprowadzi ewidencję i będzie stosować cały VAT naliczony, będzie musiał poinformować o tym organ podatkowy w terminie 7 dni od dnia, w którym poniesie pierwszy wydatek związany z tym odliczeniem.

Jeżeli podatnik zaprzestanie prowadzenia ewidencji, będzie musiał o tym poinformować organ podatkowy. Informacja powinna być przekazana nie później niż przed dniem dokonania zmiany.

Wszelkie zmiany w wykorzystaniu pojazdu powinny być poprzedzone zgłoszeniem - musi ono być złożone w urzędzie skarbowym przed dniem, w którym taka zmiana będzie dokonana. Realizacja tego obowiązku niejednokrotnie będzie niewykonalna (np. gdy z przyczyn losowych podatnik będzie musiał używać samochodu wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej: przedsiębiorca krótko przed wyjazdem na wakacje miał kolizję samochodem prywatnym i musi skorzystać z tego, który był przeznaczony wyłącznie do działalności gospodarczej). W przepisach ustawy o VAT zamieszczona została specyfikacja danych, jakie będą musiały znaleźć się w ewidencji. Zgodnie z ustawowym katalogiem ewidencja przebiegu pojazdu bedzie musiała zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko oraz podpis osoby kierującej pojazdem

- potwierdzony przez podatnika w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Należy jednak wskazać na wyjątkową sytuację, w której ewidencja przybierze inny kształt.

W przypadku gdy pojazd samochodowy będzie udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis wykorzystania pojazdu, o którym mowa w pkt 4:

1) będzie dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmie:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Inaczej niż na płaszczyźnie podatków dochodowych, w VAT ewidencja nie wyznaczy żadnego limitu podatku do odliczenia. Jeżeli wystąpi niezgodność pomiędzy liczbą kilometrów wykazanych w ewidencji i faktycznie przejechanych, podatnik utraci prawo do traktowania jako podatek naliczony całego VAT wynikającego z faktury, dokumentu celnego czy należnego przy WNT, imporcie usług tudzież opodatkowaniu towaru przez nabywcę.

Prawodawca nie wskazuje, czy ewidencja może być prowadzona elektronicznie, czy musi być w formie papierowej. Jednak nie został wprowadzony wymóg podpisu, co może sugerować zgodę na wersję elektroniczną. W projekcie z 23 grudnia 2013 r. widniał zapis, według którego podatnik mógł wykorzystywać ewidencję VAT-owską na potrzeby podatku dochodowego, jednak ostatecznie ustawodawca zrezygnował z takiego wyraźnego odesłania.

Samochody do sprzedaży i na wynajem

Przedsiębiorcy, których przedmiotem działalności gospodarczej jest sprzedaż lub wynajem pojazdów, nie będą musieli prowadzić ewidencji dla rozliczania całego VAT. Jednak uprawnienie takie dotyczyć będzie tylko tych pojazdów samochodowych, które przeznaczone będą wyłącznie do odsprzedaży oraz pojazdów przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Zarówno wobec pojazdów będących towarami, jak i przeznaczonych do odpłatnego używania niezbędne będzie wypełnienie warunku wyłączności. [przykłady 11 i 12]

Muszą zatem zostać spełnione łącznie następujące warunki:

● sprzedaż lub oddanie w używanie jest przedmiotem działalności;

● pojazdy nie są inaczej wykorzystywane przez podatnika;

● w przypadku oddania w używanie umowa musi mieć charakter odpłatny.

Korekta jako antidotum na brak zwolnienia

W głównej mierze w związku z zapowiadaną likwidacją zwolnienia dla samochodów używanych, w nowo dodanym art. 90b ustawy o VAT ustawodawca wprowadzi system korekt podatku naliczonego. W jego ramach podatnik może być zobligowany lub uprawniony (w zależności od kierunku modyfikacji) do skorygowania VAT naliczonego. Korekta taka wystąpi jedynie w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowego w okresie 60 miesięcy od dnia jego nabycia, importu lub oddania w używanie. Dla pojazdów o wartości nie wyższej niż 15 000 zł okres korekty wyniesie jedynie 12 miesięcy.

Istotą takiego rozwiązania jest to, że w przypadku zmiany sposobu wykorzystania pojazdu w okresie korekty podatnik będzie musiał (w przypadku korekty na plus może, przy korekcie na minus musi), proporcjonalnie do okresu pozostałego do końca okresu korekty, podatek naliczony. [przykład 13]

Zaznaczyć należy, że w przypadku korekty in plus (tj. zwiększającej podatek naliczony) powodowanej zmianą przeznaczenia pojazdu i zaprowadzenia dla niego ewidencji przebiegu, przy zawiadomieniu złożonym do urzędu skarbowego po upływie 7 dni od rozpoczęcia prowadzenia ewidencji o momencie korekty przesądzi dopiero data złożenia stosownego zawiadomienia. [przykład 14]

Z opcji takiej skorzystają również podatnicy, którzy byli objęci limitem VAT naliczonego, a dokonując sprzedaży w okresie korekty, będą musieli opodatkować taką dostawę. Podatnik dokonujący sprzedaży pojazdu i opodatkowujący ją w okresie korekty, odzyska tym sposobem część VAT, która uprzednio nie stanowiła podatku naliczonego. [przykład 15]

Korekta dokonywana będzie w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi zmiana, a przy wyliczeniu proporcji należy przyjąć, że nowe wykorzystanie dotyczy już całego miesiąca, w którym nastąpiła zmiana. [przykład 16]

Ze względu na to, że korekta nie dotyczy odliczenia podatku, a jedynie VAT naliczonego, u podatników, którzy stosują odliczenia częściowe, wykorzystując pojazd zarówno do działalności z prawem, jak i bez prawa do odliczenia, w ramach korekty będzie musiała być zastosowana proporcja, którą podatnik rozliczył rozpoznany uprzednio podatek naliczony (50 proc. przy nabyciu). [przykład 17]

Nieodpłatne używanie bez podatku

W związku z tym, że w przypadku znacznej grupy pojazdów samochodowych podatkiem naliczonym przy ich nabyciu, imporcie, WNT jest tylko część VAT, ustawodawca, zgodnie z ukształtowaną już praktyką prawną, wyłączył obowiązek opodatkowania nieodpłatnego wykorzystania takich pojazdów na potrzeby niezwiązane z działalnością gospodarczą podatnika. Tym razem prawodawca zastrzegł, że wyłączenie ma zastosowanie również do tych pojazdów, które są wykorzystywane przez podatnika oddającego w nieodpłatne używanie na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze (tj. nie są jego własnością, a jest tylko ich użytkownikiem).

Wyłączenie takie (opodatkowania) będzie miało zastosowanie również przy samochodach nabytych, wytworzonych, importowanych, wprowadzonych do kraju w ramach WNT, a także przyjętych w używanie na podstawie umowy najmu, leasingu lub dzierżawy przed 1 kwietnia 2014 r., które były objęte ograniczeniem podatku naliczonego w ramach limitu 50 proc. - 5000 zł lub odpowiednio 60 proc. - 6000 zł.

W związku z tym, że uprzednio obowiązujące wyłączenia w opodatkowaniu nieodpłatnego wykorzystania samochodów osobowych na potrzeby niezwiązane z działalnością gospodarczą utraciło swoją moc wraz z końcem 2013 r., ustawodawca likwiduje taką lukę czasową, stanowiąc, że nowe wyłączenie obowiązuje od 1 stycznia 2014 r. Takie antydatowanie przepisów wyraźnie wskazuje na to, że wcześniej (przy poprzedniej, niedawnej, nowelizacji ustawy o VAT) ustawodawcy umknął taki problem - dobrze, że tym razem zauważył brak stosownego wyłączenia.

W najgorszej sytuacji pozostają ci podatnicy, którzy nabyli pojazd w systemie VAT-marża lub od podmiotu niebędącego podatnikiem VAT - dokonując dostawy pojazdu używanego nie zastosują zwolnienia (jeżeli pojazd służył innej działalności niż zwolniona od VAT), a jednocześnie zbywca nie będzie miał czego skorygować.

Co wynika z przepisów przejściowych

To, że część podatników, chcąc zachować prawo do odliczenia 100 proc. VAT naliczonego, będzie zmuszona poddać swoje pojazdy ponownym badaniom, zostało już wcześniej zasygnalizowane. Spowodowane jest to głównie tym, że nie wszystkie pojazdy, które przed 1 kwietnia 2014 r., a nawet przed 2014 rokiem dawały prawo do pełnego odliczenia, zachowały swoją uprzywilejowaną pozycję.

Badania techniczne

Od 1 kwietnia - poza samochodami specjalnymi - uwarunkowania konstrukcyjne uzasadniać będą odliczenie całego VAT jedynie w przypadku samochodów z jednym rzędem siedzeń. To oznacza, że np. właściciel pick-upa z pojedynczą kabiną będzie musiał udać się do okręgowej stacji kontroli pojazdów, ale już ten, którego pick-up ma podwójną kabinę, nie powinien tracić czasu, bo taki samochód nie uprawni go do pełnego VAT naliczonego (oczywiście bez ewidencji).

Takie dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego, po 1 kwietnia 2014 r., obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od początku kwietnia. Gdyby jednak przed przeprowadzeniem badania w trybie opisanym w poprzednim zdaniu podatnik zamierzał zbyć pojazd, nie tracąc stosowanego uprzednio 100-proc. podatku naliczonego, wówczas dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania dostawy.

Umowa leasingu

Realizując zasadę poszanowania praw nabytych, ustawodawca, podobnie jak to miało miejsce w 2010 roku, umożliwi podatnikom kontynuację odliczania (tj. na dotychczasowych zasadach) podatku naliczonego z faktur wystawianych w ramach umowy leasingu, najmu, dzierżawy i usług o podobnym charakterze.

Zgodnie z regulacjami przejściowymi, jeżeli podatnik zawiąże umowę leasingu, najmu, dzierżawy lub podobną samochodu z kratką, w tym N1 (czyli generalnie z pełnym VAT naliczonym do końca marca 2014 r.), przed 1 kwietnia 2014 r. i do tego dnia pojazd zostanie mu wydany, wówczas - pod warunkiem rejestracji umowy do końca kwietnia i w zakresie nieobjętym zmianami - będzie mógł klasyfikować jako naliczony cały VAT z faktur leasingowych. Zamrożenie będzie skuteczne wyłącznie do opłat leasingowych (najmu, dzierżawy), ale już nie do innych wydatków (paliwo, eksploatacja) - w tym zakresie będzie to pojazd samochodowy klasyfikowany na zasadzie ogólnej.

Wymóg rejestracji przez podatnika, w powiązaniu z zastrzeżeniem dotyczącym zmian w umowach, nie pozostawia wątpliwości co do tego, że w przypadku cesji umowy kolejny korzystający nie skorzysta z prawa do kwalifikowania całego VAT z opłat za używanie jako podatku naliczonego.

Podkreślić należy, że zarejestrowane będą musiały być również te umowy o używanie, które były zwarte w 2010 roku i raz już były rejestrowane w urzędzie skarbowym. [przykład 19]

Część podatników, znając treść przepisów obowiązujących od 1 kwietnia 2014 r., podjęła próbę rejestracji umów jeszcze w lutym lub marcu. W niektórych urzędach podatnicy spotkali się z odmową, w innych umowy były zarejestrowane. Problem w tym, że rejestracja umowy dokonana przed 1 kwietnia 2014 r. może przysporzyć podatnikom problemów. Skoro bowiem przepis przejściowy jeszcze nie obowiązuje w momencie rejestracji umowy, to mogą pojawić się wątpliwości o skuteczność takiego działania w kontekście wymogu formalnego zachowania praw nabytych.

Żadna rejestracja w urzędzie skarbowym nie będzie wymagana w przypadku umów leasingu, najmu, dzierżawy samochodów osobowych.

VAT od paliwa

W założeniu najnowsze regulacje dotyczące odliczania VAT naliczonego od zakupów związanych z pojazdami samochodowymi miały się opierać na zasadzie 3 x 50 proc. (50 proc. VAT przy nabyciu i używaniu, 50 proc. VAT przy nabyciu paliwa, 50 proc. przy eksploatacji). Niestety, ustawodawca podatkowy nie do końca i nie od razu wprowadzi takie rozwiązanie. Otóż, wbrew wcześniejszym zapowiedziom, nie wszyscy podatnicy wykorzystujący w swojej działalności pojazdy samochodowe od razu rozliczą 50 proc. VAT od paliwa. Konsekwencją wprowadzenia przepisu przejściowego jest to, że do 30 czerwca 2015 r. nie można odliczać VAT naliczonego, nawet w 50 proc., przy nabyciu paliwa do pojazdów samochodowych innych niż wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej (tj. innych niż pojazdy uprzywilejowane podatkowo ze względu na cechy konstrukcyjne, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu).

Wyjątkiem jest tutaj paliwo do samochodów z kratką i N1, a dokładniej pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, innych niż osobowe, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg.

Nabywając paliwo (olej napędowy, benzyna, gaz) do takich pojazdów, podatnik wyznaczy jako podatek naliczony połowę VAT z faktury (podobnie przy odwrotnym obciążeniu) i dokona jego rozliczenia według właściwych dla siebie zasad. [przykład 20]

Korekta podatku naliczonego

W związku z wprowadzeniem systemu korekt podatku naliczonego determinowanego zmianą sposobu wykorzystania pojazdu, przy założeniu, że w zależności od kierunku korekty może ona być na plus lub na minus, prawodawca postanowił doprecyzować w przepisach przejściowych, jak powinny one być stosowane przez podatników, którzy nabyli (importowali, wprowadzili do Polski w ramach WNT) pojazdy samochodowe przed 1 kwietnia 2014 r. Zaznaczyć należy, że brak regulacji przejściowych mógłby w praktyce skutkować koniecznością korekty odliczonego uprzednio VAT. Na szczęście jednak wyraźnie zostało wskazane, że korekta proporcjonalna w trybie art. 90b ustawy o VAT ma zastosowanie jedynie w odniesieniu do pojazdów nabytych, wytworzonych, importowanych (o WNT w warunkach przemieszczenia ustawodawca najwyraźniej zapomniał, ale uważam, że należy przyjąć, iż do tych też to ma zastosowanie) od 1 kwietnia 2014 r. [przykład 21]

Wyjątek, na korzyść podatników, został przewidziany dla sytuacji, w której następuje zbycie, w okresie korekty, samochodu osobowego (czyli bez VAT do odliczenia lub z ograniczonym podatkiem naliczonym). W takim przypadku podatnik nie będzie stosował już zwolnienia i musi opodatkować sprzedaż (również np. przekazanie na potrzeby osobiste), ale będzie mógł odzyskać część nieodliczonego uprzednio VAT. Należy jednak podkreślić, że zbycie po okresie korekty (60 lub odpowiednio 12 miesięcy) pozostanie neutralne podatkowo i nie uprawni podatnika do zwiększenia podatku naliczonego. [przykład 22]

WAŻNE

Od 1 kwietnia 2014 r. nie będą mieć zastosowania żadne limity kwotowe podatku naliczonego. Jedynym ograniczeniem będzie udział procentowy, który wyniesie 50 proc.

WAŻNE

Ograniczenie w odliczaniu VAT będzie stosowane nie tylko w przypadku nabycia świadczenia od kontrahenta krajowego, który jest podatnikiem VAT, ale również przy WNT, imporcie usług, opodatkowaniu nabycia towaru przez nabywcę, imporcie towarów

PRZYKŁAD 1

Zakup motoroweru

Podatnik posiadający pizzerię zakupi w kwietniu 2014 roku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej motorower, który będzie mu służył do wykonywania drobnych zakupów oraz dostarczania pizzy. Przy nabyciu pojazdu podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego VAT zawartego w cenie, podobnie jak będzie miał też prawo do rozliczania podatku z ceny paliwa, części itp.

PRZYKŁAD 2

Przy użyciu proporcji

Firma Westbud Sp. z o.o. ma samochód osobowy, który wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Firma nie będzie prowadzić ewidencji przebiegu samochodu. Z uwagi na to, że podatnik wykonuje zarówno działalnością zwolnioną, jak i opodatkowaną według stawki podstawowej, przy odliczeniu podatku naliczonego stosuje odliczanie częściowe przy zastosowaniu proporcji 80 proc. W maju 2014 r. spółka zakupi komplet kół letnich, których cena wynosi 10 000 zł netto. W fakturze dokumentującej zakup kół zostanie wykazany VAT w kwocie 2300 zł. Podatek naliczony wyniesie zatem 1150 zł (2300 zł x 50 proc.). Ze względu na to, że samochód służyć będzie zarówno do działalności zwolnionej, jak i opodatkowanej według stawki podstawowej, podatnik rozliczy 920 zł (1150 zł x 80 proc.).

Radzimy

Warto zastanowić się nad wykonaniem przed 1 kwietnia kosztownych napraw, zakupem kół na wymianę (a jeżeli jeszcze nie są dostępne, to wpłatą zaliczki w 100 proc.). Od tego dnia można będzie odliczyć tylko 50 proc. VAT naliczonego

Pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków. Pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

Pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodąn klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju wielozadaniowy, van.

PRZYKŁAD 3

Ubezpieczenie netto

Firma RadKow wykorzystuje w swojej działalności samochód osobowy. Z uwagi na to, że jest czynnym podatnikiem VAT, ubezpieczając samochód wybrała opcję ubezpieczenia od kwoty netto. Ponieważ jeden z pracowników miał wypadek, pojazd musiał być naprawiony w ramach ubezpieczenia AC. Koszt naprawy wyniósł 15 000 zł netto. Taką też kwotę zwrócił podatnikowi ubezpieczyciel, a podatnik będzie musiał dopłacić serwisowi VAT w kwocie 3450 zł (15 000 zł x 23 proc.). Niestety, rozliczając podatek naliczony, podatnik odliczy tylko 1725 zł (3450 zł x 50 proc.), a drugą połowę VAT z faktury za naprawę będzie musiał sfinansować własnymi środkami bez możliwości odliczenia.

PRZYKŁAD 4

Zmiana zasad dla pick-upów

Podatnik VAT wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód typu pick-up z podwójną kabiną (czyli z więcej niż jednym rzędem siedzeń). Samochód był poddany badaniu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, dzięki czemu dokonując zakupu w 2013 roku, podatnik odliczył VAT naliczony, a następnie odliczał VAT od paliwa. Niestety, okazało się, że od 1 kwietnia 2014 r. w zakresie VAT samochód będzie miał status pojazdu samochodowego objętego ograniczeniami w odliczaniu VAT naliczonego, przy czym VAT od paliwa podatnik rozliczy w 50 proc. tylko i wyłącznie o ile pojazd spełni warunki zapisane w przepisie przejściowym (czyli pojazd homologowany jako inny niż osobowy oraz właściwa relacja ładowności do liczby miejsc: przy 3 i więcej, i ładowności ponad 500 kg).

PRZYKŁAD 5

Wymagane badanie

W kwietniu 2014 r. podatnik zakupi samochód typu van z jednym rzędem siedzeń i z trwałą przegrodą, odliczając przy tym cały VAT zawarty w cenie. Taka konstrukcja pojazdu została potwierdzona w specyfikacji pojazdu. Podatnik ma również zdjęcia obrazujące, jak pojazd wygląda. Podatnik chciał przeprowadzić badanie w okręgowej stacji kontroli pojazdów, ale samochód został skradziony. Niestety, ze względu na to, że podatnik nie przeprowadził badania i nie uzyskał zaświadczenia, będzie musiał skorygować odliczony uprzednio VAT stosując 50-proc. podatek naliczony.

PRZYKŁAD 6

Kolejne zaświadczenie

Firma Kow wykorzystuje w swojej działalności samochód typu pick-up z pojedynczą kabiną. W 2013 roku samochód był poddany badaniu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, a jego status podatkowy został potwierdzony zaświadczeniem i wpisem do dowodu rejestracyjnego. Po wprowadzeniu nowych przepisów, w terminie 3 miesięcy od 1 kwietnia 2014 r., musi jednak ponownie przejść badanie i uzyskać kolejne zaświadczenie.

PRZYKŁAD 7

Van bez badania

Firma Kow wykorzystuje w działalności również samochód van z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą. W 2011 roku samochód był poddany badaniu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, a jego status podatkowy został potwierdzony zaświadczeniem i wpisem do dowodu rejestracyjnego. W maju 2014 r. przypada termin obowiązkowego badania technicznego. W ramach takiego badania nie musi być przeprowadzone badanie na potrzeby VAT, gdyż wcześniejsze badanie zachowało ważność.

PRZYKŁAD 8

Skutki przeróbki

Podatnik wykorzystywał w działalności gospodarczej samochód van z jednym rzędem siedzeń. W kwietniu 2014 r. zostanie on poddany badaniu. Po kilku miesiącach samochód będzie przerobiony (podatnik zdemontuje kratkę i dołoży tylne siedzenie). Jeśli podatnik nie zawiadomi urzędu skarbowego o dokonanych zmianach, a modyfikacja zostanie ujawniona w trakcie kontroli podatkowej, to organ zapewne uzna, że podatnik nie powinien odliczać całego podatku naliczonego od początku używania pojazdu (jeśli podatnik nie będzie dysponował żadnymi dowodami wskazującymi na to, kiedy zostały dokonane przeróbki).

PRZYKŁAD 9

Bez ewidencji

Firma ABC Sp. z o.o. wykorzystuje w prowadzonej działalności bankowóz, który faktycznie służy do transportu środków pieniężnych. Do końca marca 2014 r. podatnik rozliczał pełen VAT naliczony. Po wejściu ustawy w życie nie wprowadzi ewidencji przebiegu. Chociaż samochód jest pojazdem specjalnym, podatnik nie będzie mógł od 1 kwietnia traktować jako naliczonego całego VAT zakupowego.

WAŻNE

Ewidencję przebiegu pojazdu trzeba będzie prowadzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia jego zakończenia

UWAGA!

Za brak lub nieprawdziwe informacje grozić będą dotkliwe sankcje karne skarbowe (w skrajnych przypadkach grzywna nawet do 720 stawek dziennych, czyli przy najwyższej stawce może to być aż 16 128 000 zł!)

PRZYKŁAD 10

Przebieg bez pokrycia

Podatnik wykorzystuje w działalności gospodarczej samochód osobowy i prowadzić będzie ewidencję przebiegu. Odliczy więc cały VAT zawarty w cenie świadczeń nabywanych w związku z używaniem pojazdu. Jeśli w czasie kontroli organ podatkowy wykaże, że np. 30 km przejechanych według wskazań licznika nie znajduje pokrycia w ewidencji (a załóżmy, że ogólna liczba kilometrów przejechanych od zaprowadzenia ewidencji wyniesie ponad 15 000), to może zakwestionować prawo do rozliczenia całego VAT.

PRZYKŁAD 11

Pojazd demonstracyjny

Dealer samochodowy zarejestrował i traktuje jako demonstracyjny samochód osobowy będący towarem handlowym. Jedynym sposobem, aby podatnik dokonał pełnego odliczenia VAT naliczonego zawartego w cenie pojazdu, ale i w paliwie oraz świadczeniach związanych z jego używaniem, będzie prowadzenie ewidencji przebiegu.

PRZYKŁAD 12

Samochód zastępczy

Dealer samochodowy, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się również świadczeniem usług serwisowych i wynajmem samochodów, wykorzystuje w działalności pojazdy samochodowe, które zasadniczo są wynajmowane klientom. W związku z tym, że jedna z napraw została wykonana niewłaściwie, klient oddał pojazd do naprawy z tytułu gwarancji. Podatnik udostępnił klientowi nieodpłatnie samochód zastępczy, wykorzystując w tym celu samochód przeznaczony do wynajmu (dla których podatnik nie będzie prowadził ewidencji, ale odlicza pełen VAT). Ponieważ podatnik oddał samochód w nieodpłatne używanie, to aby w dalszym ciągu mógł rozliczać podatek naliczony, będzie musiał zaprowadzić ewidencję przebiegu.

Warunki odliczenia pełnego VAT

Cały VAT będzie stanowić podatek naliczony od wydatków związanych z używaniem pojazdów samochodowych, innych niż konstrukcyjnie przeznaczonych wyłącznie na potrzeby działalności, jeżeli łącznie spełnione zostaną dwa warunki:

● podatnik zastosuje wewnętrzne zasady używania, zapewniające wykorzystywanie pojazdów wyłącznie na potrzeby działalności oraz

● prowadzić będzie ewidencję potwierdzającą wykorzystywanie pojazdu wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej.

PRZYKŁAD 13

Zmiana w trakcie użytkowania

Podatnik w kwietniu 2014 r. zakupi samochód. W cenie samochodu wykazana będzie kwota 20 000 zł jako VAT, z czego jako podatek naliczony podatnik rozliczy 10 000 zł (20 000 zł x 50 proc.). W czwartym miesiącu używania podatnik zaprowadzi ewidencję przebiegu (rozpocznie wykorzystywanie samochodu wyłącznie do działalności) i w tym samym miesiącu poinformuje o tym urząd skarbowy. W rozliczeniu za ten miesiąc dokona korekty, zwiększając podatek naliczony o kwotę 9500 zł stanowiącą 57/60 z połowy VAT wykazanego w fakturze zakupowej.

PRZYKŁAD 14

Spóźniona informacja

Podatnik w kwietniu 2014 r. kupi samochód. W cenie samochodu wykazana będzie kwota 12 000 zł VAT, z czego jako podatek naliczony podatnik rozliczy 6000 zł (12 000 zł x 50 proc.). W czwartym miesiącu używania podatnik zaprowadzi ewidencję przebiegu, ale urząd skarbowy poinformuje o tym w październiku (tj. w siódmym miesiącu używania). Korekta może być dokonana dopiero w deklaracji za październik, zwiększając podatek naliczony o kwotę 5400 zł stanowiącą 54/60 z połowy VAT wykazanego w fakturze zakupowej.

PRZYKŁAD 15

Korekta przy sprzedaży

Podatnik kupił w grudniu 2013 r. samochód osobowy, rozliczając 6000 zł VAT z podatku wykazanego na fakturze w kwocie 18 000 zł. W 2014 roku dokona zbycia samochodu w październiku. W deklaracji za październik podatnik wykaże VAT naliczony w kwocie 10 000 zł, co stanowi 50/60 nierozliczonego uprzednio VAT (VAT z faktury: 18 000 zł - VAT naliczony: 6000 zł = 12 000 zł; miesięczna kwota w cyklu 60-miesięcznym to 200 zł, stąd po przemnożeniu przez pozostałą liczbę miesięcy, czyli 50, wyznacza kwotę 10 000 zł).

PRZYKŁAD 16

Proporcja w ewidencji

Podatnik, który po 1 kwietnia będzie prowadził ewidencję przebiegu i dokonywał odliczania pełnego podatku naliczonego, zaprzestanie prowadzenia działalności w ostatnim dniu miesiąca. Mimo że cały miesiąc (bez jednego dnia) będzie prowadzona ewidencja, ten miesiąc musi być uwzględniony przy wyznaczaniu proporcji na potrzeby zmniejszenia podatku naliczonego.

PRZYKŁAD 17

Korekta u podatnika odliczającego VAT częściowo

Podatnik stosujący odliczanie częściowe z proporcją 20 proc. kupił w grudniu 2013 r. samochód osobowy, rozliczając VAT naliczony w kwocie 1200 zł (20 proc. x 6000 zł), VAT z podatku wykazanego na fakturze w kwocie 18 000 zł. W październiku 2014 r. podatnik dokona zbycia samochodu. W deklaracji za październik wykaże VAT naliczony w kwocie 2000 zł, co stanowi 20 proc. z 10 000 zł, czyli 50/60 nierozliczonego uprzednio VAT (obliczenia jak w x 20 proc.).

Okres korekty

Korekty z uwagi na zmianę sposobu wykorzystania lub zbycie można będzie dokonać w okresie:

● 60 miesięcy dla pojazdów samochodowych o wartości początkowej wyższej niż 15 000 zł,

● 12 miesięcy dla pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł.

PRZYKŁAD 18

Użytkowanie odpłatne

Firma Kowex udostępnia pracownikom osobowe samochody służbowe na potrzeby osobiste. Z tego tytułu z wynagrodzenia pracownika potrącane jest 200 zł. Świadczenie podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23-proc.

PRZYKŁAD 19

Konieczna rejestracja umowy

W 2010 roku podatnik zawiązał umowę leasingu samochodu z kratką. Umowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym w styczniu 2011 r. Dzięki temu podatnik odliczał VAT z opłat leasingowych. Umowa trwa do grudnia 2014 r. Aby w dalszym ciągu móc odliczać cały VAT z opłat leasingowych, musi zarejestrować ponownie umowę w kwietniu 2014 r.

UWAGA!

Dzięki przepisom przejściowym nie należy obawiać się, iż 1 kwietnia 2014 r. powstanie obowiązek skorygowania in minus podatku naliczonego odliczonego od pojazdów nabytych przed tą datą. Z innej strony podatnik zbywający w nowym stanie prawnym w okresie korekty samochód osobowy (czyli bez VAT do odliczenia lub z ograniczonym podatkiem naliczonym) opodatkuje sprzedaż, nie korzystając ze zwolnienia, ale będzie mógł odzyskać część nieodliczonego uprzednio VAT (patrz fragment dotyczący przepisów przejściowych)

Ważne!

Wyłączenie z opodatkowania VAT używania pojazdów samochodowych z ograniczonym podatkiem naliczonym dotyczyć będzie wyłącznie czynności nieodpłatnych i nie będzie mieć zastosowania do oddania samochodów w odpłatne używanie (nawet na warunkach nierynkowych) [przykład 18]

Wewnątrzwspólnotowe nabycie bez zaświadczenia

Od 1 kwietnia 2014 r. podatnicy wprowadzający do Polski, z innych państw Unii Europejskiej, w ramach WNT samochody nie będą już mieć obowiązku uzyskiwania zaświadczenia z urzędu skarbowego dla potrzeb rejestracji tych pojazdów. Jest to efektem uchylenia art. 105 ustawy o VAT, który uprzednio nakładał na organy podatkowe obowiązek wydawania takich zaświadczeń. Dodatkową konsekwencją takiej zmiany będzie eliminacja opłaty skarbowej od wydania takiego zaświadczenia.

PRZYKŁAD 20

Tylko połowa

Podatnik dokonujący odliczenia częściowego według proporcji 60 proc. nabywa paliwo do samochodu z kratką. W kwietniu 2014 r. podatnik zakupi paliwa za łączną kwotę 1000 zł netto. Podatek naliczony zostanie przez niego wykazany w kwocie 115 zł (230 zł x 50 proc.), z czego podatnik odliczy 60 proc., czyli 69 zł (115 zł x 60 proc.).

PRZYKŁAD 21

Bez zmian

30 marca 2014 r. podatnik zakupi samochód z homologacją N1 odliczając cały VAT zawarty w cenie. Mimo że od kwietnia nie będzie prowadził ewidencji przebiegu, a co za tym idzie będzie stosował limit 50-proc., nie ma obowiązku dokonania korekty VAT odliczonego przy nabyciu pojazdu.

PRZYKŁAD 22

Bez odliczenia

W kwietniu 2014 r. podatnik sprzeda samochód osobowy kupiony w styczniu 2004 r. bez odliczenia VAT. Dostawa będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 23 proc., ale podatnik nie odliczy żadnego podatku naliczonego.

Ważne

Badanie nie będzie powtarzane, a samochód zachowa swój uprzywilejowany status, jeżeli jest to van lub wielozadaniowy z jednym rzędem siedzeń. Badanie takiego pojazdu dokonane przed 1 kwietnia 2014 r. zachowuje swoją ważność

Kiedy zachowamy prawo do odliczenia VAT przy leasingu

Aby zachować prawo do odliczenia VAT z faktur leasingowych, od 1 kwietnia będą musiały być spełnione poniższe warunki:

● pojazd, którego dotyczy umowa, musi być objęty 100-proc. VAT naliczonym przed 1 kwietnia 2014 r.,

● umowa powinna być zawarta do końca marca 2014 r. (odliczenie zachowane w zakresie, w jakim nie uległa zmianie),

● pojazd musi być wydany korzystającemu do końca marca 2014 r. (prawodawca wskazuje na "podatnika", co może sugerować, że odbioru mógł dokonać leasingodawca - dla bezpieczeństwa (z ostrożności podatkowej) lepiej, by odbiór był dokonany przez korzystającego.

Umowa o używanie pojazdu zawiązana przed końcem I kwartału 2014 roku powinna zostać zarejestrowana w urzędzie skarbowym w ciągu 30 dni od dnia wejścia w życie przepisów przez korzystającego jako podatnika dokonującego odliczenia.

Radosław Kowalski

doradca podatkowy