Jak dokonać korekty VAT przy zmianie przeznaczenia nowo wybudowanego budynku mieszkalnego
Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) prowadzi działalność związaną ze wznoszeniem budynków oraz sprzedażą i z wynajmem nieruchomości. W lutym 2023 r. ukończył inwestycję polegającą na budowie trzech domów jednorodzinnych na gruncie stanowiącym jego własność. Przedsiębiorca w lutym 2023 r. uzyskał pozwolenie na użytkowanie tych domów. Wartość każdej z nieruchomości przekracza 15 000 zł. Według pierwotnych założeń domy były przeznaczone na sprzedaż i nie stanowią środków trwałych przedsiębiorcy, tylko są towarami handlowymi. Przedsiębiorca odliczał w całości podatek naliczony od nabytych towarów i usług związanych z budową domów, ponieważ były one budowane z zamiarem ich sprzedaży (sprzedaż opodatkowana). W związku z mniejszym, niż zakładano, zainteresowaniem tą inwestycją przedsiębiorca obawia się, że nie znajdzie nabywców na wszystkie budynki i z tego względu bierze pod uwagę wynajęcie niesprzedanych budynków mieszkalnych na cele mieszkalne. Usługa najmu byłaby zwolniona na podstawie art. 43 ust.1 pkt 36 ustawy o VAT. Czy w przypadku zmiany przeznaczenia budynku mieszkalnego ze sprzedaży (czynność opodatkowana) na najem na cele mieszkalne (czynność zwolniona) należy dokonać korekty VAT zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, tj. jednorazowo w całości w miesiącu, w którym wystąpiłaby ta zmiana?
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które w ogóle nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy o VAT.
W trakcie inwestycji
W analizowanej sprawie przedsiębiorca budował budynki mieszkalne z zamiarem ich sprzedaży (byłaby ona opodatkowana VAT), a więc prawidłowo przyjmował, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług na potrzeby realizacji tej inwestycji. Przedsiębiorca jest podatnikiem VAT czynnym, zatem odliczeniu nie sprzeciwiał się art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, a jak zakładam, w opisanym przypadku nie mają zastosowania także inne wyłączenia z prawa do odliczenia zapisane w art. 88 ustawy o VAT.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.