Z jakich zwolnień można korzystać, stosując kasy fiskalne

Prowadząc działalność gospodarczą, trzeba prowadzić różne ewidencje. Ich rodzaj zależy od charakteru biznesu, a także formy opodatkowania wybranej przez przedsiębiorcę. W niektórych przypadkach konieczne będzie stosowanie kasy fiskalnej. Zanim jednak kupimy to urządzenie, warto sprawdzić, co i kiedy zwolni nas z tego obowiązku.

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są zobowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza ten obowiązek, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30 proc. kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.

Zakres zwolnień, które można zastosować do kas fiskalnych, reguluje rozporządzenie ministra finansów. Część z nich jest przez podatników wykorzystywana najczęściej, bo najłatwiej spełnić warunki do ich zastosowania.

Rozporządzenie ministra finansów z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień przy stosowaniu kas fiskalnych przewiduje zachowanie do 31 grudnia 2012 r. zwolnienia z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas dla podatników o małych obrotach - 40 tys. zł. Ze zwolnienia, co do zasady, nie będą mogli korzystać podatnicy, u których wielkość obrotów z tytułu działalności przekroczyła w okresie rocznym 40 tys. zł. Dla podatników, którzy rozpoczynają prowadzenie firmy, limit ten wynosi 20 tys. zł.

Kolejne zwolnienie związane jest z liczbą transakcji i ich dokumentowaniem. Przepisy rozporządzenia przewidują bowiem, że nie trzeba posiadać kasy fiskalnej przy świadczeniu usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;

2) liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Warto dodać, że zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed 1 stycznia 2011 r.

Zatem prowadząc działalność na niewielką skalę, nie musimy się obawiać, że będziemy musieli kupić i stosować urządzenia fiskalne.

Jeszcze jedno zwolnienie, z którego stosunkowo łatwo skorzystać, wiąże się z formą zapłaty za towar lub usługę. Tu, zgodnie z regulacjami ministerialnego rozporządzenia, nie trzeba stosować kasy fiskalnej, jeśli zapłata za świadczenie usług w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Jeżeli podatnik z przyczyn niezależnych od siebie nie może prowadzić ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, jest on zobowiązany ewidencjonować obroty i kwoty podatku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej. Gdy ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej jest niemożliwe, podatnik nie może dokonywać sprzedaży.

Kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczących zawieranych transakcji, w tym wysokości uzyskiwanego przez podatnika obrotu i kwot podatku należnego, oraz musi przechowywać te dane lub też zapewniać bezpieczny ich przekaz na zewnętrzne nośniki danych.

Producenci krajowi i importerzy kas rejestrujących są zobowiązani do uzyskania potwierdzenia ministra finansów, że kasy spełniają odpowiednie funkcje oraz kryteria i warunki techniczne. Potwierdzenie wydaje się na czas określony.

Producenci krajowi i importerzy kas rejestrujących, którzy uzyskali potwierdzenie ministra finansów, muszą zorganizować serwis kas dokonujący m.in. przeglądów technicznych.

Niektórzy przedsiębiorcy nie mają prawa do skorzystania ze zwolnienia od obowiązku używania kas fiskalnych bez względu na osiągniętą wysokość obrotu. Dotyczy to podatników:

● kontynuujących po 31 grudnia 2010 r. działalność, którzy byli zobowiązani do ewidencjonowania przed tą datą,

● prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego.

Bez względu na wysokość obrotów obowiązkiem ewidencji za pomocą kas będą objęte czynności: w zakresie świadczenia usług przewozów osób i ładunków taksówkami; w zakresie pasażerskich przewozów regularnych i nieregularnych; gdzie nie stosuje się cen urzędowych za przejazd oraz przy dostawie zespołów, podzespołów i części zamiennych do samochodów; dostaw elektronicznego sprzętu powszechnego użytku oraz sprzętu fotograficznego; sprzedaży wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, płyt CD i DVD oraz niektórych innych nagranych nośników informatycznych (w tym zawierających oprogramowanie komputerowe), a także sprzedaży wszelkiego rodzaju paliw płynnych oraz wyrobów tytoniowych i napojów alkoholowych.

Rozporządzenie zakłada też utrzymanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy dostawie towarów i świadczeniu niektórych usług w formie bezobsługowej przy zastosowaniu automatów przyjmujących należność za ich wykonanie (z wyjątkiem np. sprzedaży paliw płynnych i gazowych), jak i przy sprzedaży towarów i usług rozliczanych w systemie płatności bezgotówkowych (za pośrednictwem poczty lub rachunku bankowego).

Od 1 maja 2011 r. prawo do zwolnienia z obowiązku stosowania kas fiskalnych stracili m.in. lekarze weterynarii. Wcześniejsze rozporządzenie zwalniało usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej - odwołując się przy tym do poprzednio obowiązującej klasyfikacji PKWiU, zgodnie z którą w usługach w zakresie ochrony zdrowia znajdowały się też usługi weterynaryjne. Nowe rozporządzenie odwołuje się już do nowej klasyfikacji PKWiU (z 2008 r.), w którym usługi weterynaryjne zakwalifikowano do sekcji usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, a nie jak poprzednio - do usług w zakresie ochrony zdrowia. Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej też nie korzystają już ze zwolnienia.

Z brzmienia nowego rozporządzenia wynika, że zwolnienia te obowiązywały do 30 kwietnia 2011 r. Jednocześnie rozporządzenie wskazuje nowy katalog zwolnień - wśród nich nie przewiduje jednak zwolnienia dla lekarzy weterynarii.

Ponadto obowiązek stosowania kasy fiskalnej nie dotyczy podmiotów, których obrót ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył 40 tys. zł (a dla firm nowo utworzonych, rozpoczynających działalność w 2011 lub 2012 r. limit wynosi 20 tys. zł dla danego roku). Zatem lekarz weterynarii może skorzystać ze zwolnienia, o ile spełnia warunki w zakresie obrotu.

Zwolnione z prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących są też następujące kategorie sprzedaży usług lub towarów: niektóre usługi dotyczące rolnictwa (takie jak: przygotowanie pól do upraw, pielęgnowanie upraw, opryskiwanie, zbiór upraw, nadzór i opieka nad stadem), niektóre usługi komunalne i sieciowe (np. w zakresie dostaw energii, gazu, usługi telekomunikacyjne), komunikacja miejska oraz przewozy świadczone przy zastosowaniu rykszy, dorożek, łodzi flisackich na Dunajcu, obozowiska dla dzieci, usługi i sprzedaż przy zastosowaniu automatów (z wyjątkami np. dotyczącymi wyrobów akcyzowych), usługi pocztowe i kurierskie, usługi finansowe, usługi administracji publicznej i ubezpieczeń, usługi w zakresie edukacji, usługi typu statutowego świadczone przez organizacje, usługi notariuszy ewidencjonowane w tzw. repertoriach A i P, niektóre inne usługi (np. dotyczące niektórych kategorii usług, takich jak wynajmowanie i obsługa nieruchomości w całości dokumentowanych fakturami, usług opłacanych za pośrednictwem poczty lub banku, świadczonych przez podatników zawierających małą liczbę transakcji w skali roku, dzierżawy gruntów, sprzedaży na rzecz pracowników).

Pełny wykaz zwolnień przedmiotowych zawiera załącznik do rozporządzenia ministra finansów (patrz ramka). W załączniku tym w celu zapewnienia podatnikom pełnej informacji o zakresie zwolnień od ewidencji wymieniono również pozycje dotyczące sprzedaży towarów własnej produkcji przez rolników ryczałtowych, które to zwolnienie, co do zasady, wynika z generalnej regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Minister finansów zrezygnował również z kategorii zwolnień od ewidencji przy zastosowaniu kas odnoszących się do grup podatników rozliczających się w ramach karty podatkowej w podatku dochodowym. Są to zazwyczaj drobi przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą na niewielką skalę (kartę podatkową można stosować tylko dla takiej działalności). Przykładowo dotyczy to takich grup zawodowych, jak: usługi ślusarskie, usługi w zakresie wyrobu i naprawy naczyń blaszanych, usługi pobielania kotłów i naczyń, usługi w zakresie kotlarstwa, usługi w zakresie mechaniki maszyn i urządzeń rolniczych, witrażownictwo, kołodziejstwo, bednarstwo, koszykarstwo, wytwarzanie mioteł, wyrobów z gałęzi i słomy, gręplarstwo, kilimiarstwo, usługi hafciarskie, dziewiarstwo na drutach i szydełkach, repasacja pończoch, usługi w zakresie bieliźniarstwa, usługi w zakresie gorseciarstwa, modniarstwo, usługi krawieckie.

W przypadku likwidacji tego tytułu zwolnienia od ewidencji podatnicy wykonujący czynności będą mogli nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego w przypadku nieprzekroczenia obrotu na poziomie 40 tys. zł.

Ponieważ w wykazie zwolnień przedmiotowych (poz. 17 załącznika) pozostawiono usługi transportowe wykonywane przy wykorzystaniu ludzkiej lub zwierzęcej siły pociągowej (ryksze, dorożki), listę tych zwolnień rozszerzono o usługi o zbliżonym charakterze figurujące dotychczas w zwolnieniach powiązanych z kartą podatkową, a dotyczące usług flisaków na rzece Dunajec.

W wyniku likwidacji zwolnień od ewidencjonowania przy zastosowaniu kas najbardziej licznymi grupami zawodowymi podatników, którzy zostali objęci obowiązkiem stosowania kas, są od początku maja świadczący usługi prawnicze, doradcze i pokrewne, medyczne, w zakresie kultury, sportu.

Trzeba przygotować się na pogłębianie trendu zawężania zwolnień. Takie przynajmniej działania zapowiada Ministerstwo Finansów, które od kilku lat coraz szerszą rzeszę podatników obejmuje obowiązkiem stosowania kas fiskalnych.

Podatnicy, którzy nie spełniają warunków do skorzystania z jakiegokolwiek zwolnienia przy używaniu kas rejestrujących, będą zmuszeni kupić odpowiednie urządzenie i rozpocząć ewidencję z zastosowaniem kas fiskalnych w terminach przewidzianych w przepisach podatkowych. Gdy tego nie zrobią, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30 proc. kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.

Kasa fiskalna jest urządzeniem samodzielnym lub może stanowić część składową systemu kasowego. Przedsiębiorcy muszą dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy. Konieczne będzie także sporządzanie raportu fiskalnego dobowego po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym, oraz sporządzanie raportu fiskalnego za okres miesięczny po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu, jak również prowadzenie bieżącej kontroli w zakresie prawidłowego i terminowego przekazu danych do archiwizowania w przypadku stosowania kas z elektronicznym zapisem kopii.

Kolejnym obowiązkiem podatnika stosującego kasę fiskalną jest weryfikacja poprawności pracy tego urządzenia, ze szczególnym uwzględnieniem prawidłowego zaprogramowania nazw towarów i usług oraz właściwego ich przyporządkowania do stawek podatku oraz niezwłocznego zgłaszania prowadzącemu serwis kas każdej nieprawidłowości w jej pracy.

Sprawność kasy będą mogli sprawdzić m.in. urzędnicy organów podatkowych. Dlatego też podatnicy muszą udostępniać kasy do kontroli stanu nienaruszalności kasy i prawidłowości jej pracy na każde żądanie właściwych organów. Podatnik będzie musiał też pamiętać o zgłaszaniu do obowiązkowego przeglądu technicznego kasy u właściwego serwisanta.

W nowym rozporządzeniu nie przewidziano z dotychczas stosowanych zwolnień o charakterze przedmiotowym w zakresie sprzedaży następujących usług lub towarów:

● usługi magazynowania i przechowywania towarów pozostałe - wyłącznie przechowywanie i dozór mienia - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU z 1997 r. - ex 63.12.14),

● usługi przechowalni bagażu na dworcach kolejowych - wyłącznie świadczone przy użyciu urządzeń służących do automatycznej obsługi, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność (PKWiU z 1997 r. - ex 63.21.10-00.10)¹,

● usługi przechowalni bagażu na dworcach autobusowych - wyłącznie świadczone przy użyciu urządzeń służących do automatycznej obsługi, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność (PKWiU z 1997 r. - ex 63.21.21-00.10)¹),

● usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU z 1997 r. - 74.1), z wyjątkiem usług notariuszy prowadzących repertorium A i P,

● usługi rzeczoznawstwa objęte również grupowaniem PKWiU, usługi architektoniczne i inżynierskie - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU z 1997 r. - ex 74.2),

● usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU z 1997 r. - ex 74.5),

● usługi detektywistyczne i ochroniarskie - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU z 1997 r. - ex 74.6),

● usługi sekretarskie i tłumaczenia, z wyłączeniem usług drukarskich i powielaczowych (PKWiU z 1997 r. - ex 74.83),

● usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane - m.in. usługi w zakresie oceny zdolności kredytowej, usługi świadczone przez agencje inkasa - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU z 1997 r. - ex 74.84),

● usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU z 1997 r. - 85),

● usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, które dotychczas nie były jeszcze objęte obowiązkiem stosowania kas (PKWiU z 1997 r. - ex 92),

● usługi pogrzebowe i pokrewne (PKWiU z 1997 r. - 93.03),

● usługi świadczone w gospodarstwach domowych (PKWiU z 1997 r. - 95)².

¹) usługi te będą mogły korzystać ze zwolnienia ewentualnie na mocy poz. 40 załącznika do rozporządzenia, w której kompleksowo uregulowano zagadnienia stosowania zwolnień od ewidencji kasowej usług świadczonych przy zastosowaniu automatów

²) wyłączenie to również ma charakter formalny, gdyż przy zastosowanej w PKWiU metodyce klasyfikowania usługi te w systemie VAT nie są objęte opodatkowaniem.

Kasy muszą stosować m.in. żłobki i inne podmioty świadczące usługi opieki dziennej nad dziećmi, niezaliczane do usług edukacyjnych. W rozporządzeniu ministra finansów przewidziano zwolnienie dla usług edukacyjnych, jednak te - zgodnie z PKWiU - zaczynają się od edukacji przedszkolnej. Zatem przedszkola, szkoły podstawowe i inne szkoły, co do zasady, nie muszą stosować kas (z wyjątkiem m.in. szkół tańca czy zajęć sportowych i rekreacyjnych). Jednak opieka nad dziećmi w okresie wcześniejszym niż przedszkole czy bez elementów edukacji jest klasyfikowana jako usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi. Dotyczy to również opieki nad dziećmi i młodzieżą niezaliczanych do usług edukacyjnych oraz opieki świadczonej przez opiekunki dla dzieci.

Minister finansów nie przewidział szczególnego zwolnienia od stosowania kas dla tych usług, jednak można korzystać z ogólnych zwolnień czy to ze względu na limit obrotów, czy też sposób dokumentowania wpłat. Jeśli zatem całość wpłat będzie dokonywana np. na rachunek bankowy, a z ewidencji i posiadanych dowodów będzie wynikać, jakiej transakcji ta zapłata dotyczyła, kasy stosować nie trzeba. Rozporządzenie przewiduje również zwolnienia dla usług świadczonych w małym wymiarze, gdy w całości są dokumentowane fakturą identyfikującą nabywcę, a liczba usług w poprzednim roku nie przekroczyła 50, zaś liczba kontrahentów była mniejsza niż 20.

Przedsiębiorca musi dokonywać m.in. wydruku wszystkich emitowanych przez kasę dokumentów i ich kopii na taśmie papierowej, jeżeli druk kopii umożliwia konstrukcja kasy i umożliwiają to przepisy rozporządzenia. Ponadto konieczne jest przechowywanie kopii dokumentów kasowych.

Co istotne, kasy fiskalne mogą być stosowane wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, bez prawa ich używania przez osoby trzecie.

Podatnik, który kupi kasę, będzie musiał zgłosić to w terminie 7 dni od dnia jej fiskalizacji do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy. Następnie będzie musiał nanieść na obudowę kasy w sposób trwały numer ewidencyjny. Każda kasa ma książkę kasy. Trzeba będzie ją na bieżąco uzupełniać, a także umożliwiać dokonanie wpisów serwisantowi kasy. Książka kasy będzie musiała być przechowywana przez okres jej użytkowania oraz udostępniana na żądanie właściwych organów. W przypadku utraty książki kasy podatnik powinien zwrócić się niezwłocznie do prowadzącego serwis kas o wydanie duplikatu oraz powiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego. Na stronie tytułowej tej książki kasy musi być umieszczony napis "Duplikat".

Podatnicy mogą stosować kasy z elektronicznym zapisem kopii, pod warunkiem że posiadają i stosują określone przez producenta krajowego lub importera w książce kasy urządzenia archiwizujące i informatyczne nośniki danych oraz stosują zgodnie z kartą kasy autoryzowany przez producenta krajowego lub importera program.

Zakończenie pracy w trybie fiskalnym przez każdą kasę lub wymiana pamięci fiskalnej kasy wymaga dokonania, z udziałem pracownika urzędu skarbowego, czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy, z której sporządza się protokół.

W ramach ulgi na zakup urządzeń fiskalnych podatnikom przysługuje odliczenie od podatku kwoty wydatkowanej na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

W przypadku gdy podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty za zakup na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od daty złożenia wniosku przez podatnika.

Podatnicy są zobowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot.

Zasady korzystania z ulgi na zakup kasy fiskalnej zostały szczegółowo wskazane w rozporządzeniu ministra finansów. Zgodnie z nim przedsiębiorca skorzysta z ulgi pod warunkiem:

● złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania;

● rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem ministra finansów;

● posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego jedną kasę rejestrującą, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrującej, zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków ich stosowania, jeżeli zgłoszenie to zostało złożone przed terminem obowiązkowego rozpoczęcia ewidencjonowania tych kwot.

Odliczenie za zakup kasy może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.

Jednak kwota odliczenia w danym okresie rozliczeniowym nie może być wyższa od kwoty różnicy między kwotą podatku należnego a kwotą podatku naliczonego.

Gdy kwota podatku naliczonego jest większa od kwoty podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym albo jej równa, podatnik może otrzymać zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

● 25 proc. kwoty odpowiadającej 90 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 175 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub

● 50 proc. kwoty odpowiadającej 90 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 350 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

W przypadku podatników rozliczających się w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 114 ustawy o VAT (świadczenie usług taksówek osobowych opodatkowanych ryczałtem), kwota odliczenia za dany okres rozliczeniowy nie może przekraczać kwoty, która powinna podlegać wpłacie do urzędu skarbowego.

W przypadku podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonują wyłącznie czynności zwolnione z podatku lub są podatnikami zwolnionymi z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT, zwrot kwoty związanej z zakupem kasy fiskalnej jest dokonywany na wniosek podatnika składany do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Wniosek powinien zawierać: imię i nazwisko lub nazwę podatnika, jego dane adresowe oraz numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku podatników świadczących usługi przewozów osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi - dodatkowo informację o numerze licencji na wykonywanie transportu drogowego taksówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w której zainstalowano kasę rejestrującą.

Do wniosku należy dołączyć:

● dane określające imię i nazwisko albo nazwę podmiotu prowadzącego serwis kas, który dokonał fiskalizacji kasy rejestrującej;

● oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej wraz z dowodem zapłaty całej należności za kasę rejestrującą;

● informacje o numerze rachunku bankowego podatnika lub jego rachunku w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, na który należy dokonać zwrotu;

● fotokopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru współpracującego z kasą o zastosowaniu specjalnym służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych usług, w tym również zintegrowanego w jednej obudowie z kasą - w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi.

Ze względu na konstrukcję kasy dzieli się na:

kasy elektroniczne - kasy z programem aplikacyjnym, posiadające własną bazę danych o towarach i usługach z możliwością jej zmiany wyłącznie poprzez zdefiniowaną funkcję stałego programu aplikacyjnego kasy;

kasy współpracujące z komputerem - kasy elektroniczne, których baza danych o towarach i usługach może być zmieniana przy zastosowaniu programu komputerowego przez wbudowany określony interfejs;

kasy bez programu aplikacyjnego - kasy z modułem fiskalnym, bez programu aplikacyjnego kasy, sterowane kompatybilnym komputerowym programem aplikacyjnym kasy poprzez wbudowany określony interfejs umożliwiający m.in. połączenie kasy przewodowo z komputerem w obrębie obsługującego klienta stanowiska kasowego (drukarki fiskalne); w kasach tych funkcję wyświetlacza dla operatora może spełniać monitor komputera;

kasy komputerowe - kasy z modułem fiskalnym, zbudowane na bazie komputera ze standardowym systemem operacyjnym z możliwością współpracy poprzez wewnętrzny wbudowany określony interfejs modułu fiskalnego kasy z kompatybilnym komputerowym programem aplikacyjnym kasy;

terminale kasowe - kasy z modułem fiskalnym, bez programu aplikacyjnego, sterowane za pomocą programu komputerowego z zapisanym w nim programem aplikacyjnym kasy i stanowiące wraz z nim zamknięty system kasowy;

kasy o zastosowaniu specjalnym - kasy, których program i konstrukcja są związane ze szczególnym zastosowaniem.

Po 30 kwietnia 2010 r. zniknęło kilka zwolnień z obowiązku stosowania kas fiskalnych o charakterze przedmiotowym w zakresie sprzedaży usług lub towarów, a w tym m.in. usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, z wyjątkiem usług notariuszy prowadzących repertorium A i P.

Oznacza to, że od 1 maja 2011 r. obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczyć będzie również usług prawnych dotyczących patentów, praw autorskich i pozostałych praw własności intelektualnej (PKWiU 69.10.15).

Jeśli podatnik dopiero zaczyna świadczyć usługi jako rzecznik patentowy, będzie musiał kupić kasę fiskalną, w sytuacji gdy jego obrót przekroczy 20 tys. zł.

@RY1@i02/2011/122/i02.2011.122.086.0005.101.jpg@RY2@

Czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania w kasie fiskalnej

Ewa Konderak

gp@infor.pl

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. nr 138, poz. 930).

Rozporządzenie ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz.U. nr 212, poz. 1338 z późn. zm.).